結轉彌補虧損年限超出5年的特殊情形
企業所得稅納稅人發生的符合稅法規定的虧損，結轉以後年度彌補的最長年限是幾年？
你一定會毫不猶豫的說，可結轉彌補的最長年限就是5年啊！
那再問一句，虧損結轉彌補的最長年限真的都是5年嗎？
這時，你即使嘴裡不說但至少心裡一定會說，這樣的問題也拿來問，真是個財稅小白，趕緊回家學稅收政策去。
的確，以每一納稅年度的收入總額減除不徵稅收入、免稅收入和各項扣除後小於零的數額，為稅法規定的應納稅所得額虧損。企業納稅年度發生的虧損，准予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。這是大家熟知的規定。
那麼，我們來看看這個案例：
聞濤新材料製造有限公司，2012年的應納稅所得額為虧損36萬元；2013年彌補9萬元；2014年11月由於當地政府修路的需要，在政府主導下該公司進行了整體搬遷，2014年的應該說所得額為4萬元已用於彌補2012年的虧損；2015年至2016年因停廠而沒有應稅所得（虧損）；該公司於2017年2月順利完成了搬遷重置工作，當年應納稅所得額3萬元也用於彌補了2012年的虧損。
該公司2012年的虧損36萬元，從2013年至2017年這5年共彌補了16萬元（9+4+3=16），尚餘虧損20萬元。按照最長可結轉以後5個年度彌補的規定，聞濤新材料製造有限公司尚餘未扣除的2012年度虧損20萬元，貌似就不能再結轉2018年及以後年度扣除了。
真是這樣嗎？回答卻是——不是這樣的！
作出這個回答的理由是，《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定：企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由於搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除。
因此，聞濤新材料製造有限公司搬遷年度的次年2015年至2016年（搬遷完成年度前一年度）可作為停止生產經營活動年度，該2個年度可從法定虧損結轉彌補年限（2013年至2017年共5年）中減除，相當於只往後結轉彌補了3個年度，其2012年度尚未彌補的虧損20萬元，可再往後結轉2年彌補。
據此，聞濤新材料製造有限公司尚餘未扣除的2012年度虧損20萬元，可以再結轉至2018年和2019年繼續用當年所得予以彌補。
應注意的是，該項政策只適用於企業的政策性搬遷，不包括企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷。此外，該項政策僅限於被搬遷企業因搬遷而停產（停止生產經營）的情形適用；如果被搬遷企業是邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算，不得從結轉彌補虧損的年限（5年）中減除。
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