（作者王長勇，系長平經濟研究所執行所長，畢業於中國財政科學研究院，曾任財新傳媒宏觀部副主任，十多年跟蹤研究中國財稅制度。文章僅代表個人觀點。）
備受關注的個人所得稅法修正案草案19日已提請十三屆全國人大常委會第三次會議，草案於29日已在中國人大網公佈，社會公眾可以直接提出意見。
從個稅修正案的時間進度來看，預計會有如下安排：6月全國人大常委會初審，7月向全社會公開徵求意見30天，8月經人大常務會二審並表決通過，10月1日或明年1月1日開始實施。由於本次個稅修正將四類所得改為綜合徵收，是按年徵收，從徵管便利角度考慮，明年1月1日開始實施比較好。如果高層希望儘快施行，10月1日開始實行修訂後的個人所得稅法，可能性也比較高。
此次修訂，最大看點有三部分：四項勞動性所得綜合徵稅、提高起徵點、增加多個專項附加扣除。我的觀點簡單概括是：免徵額至少應提到8000元，應取消45%的最高邊際稅率，7級稅率壓縮為5級。為提升國家創新競爭力，勞務、稿酬、特許權等智力密集型所得，應該使用低稅率，即綜合稅率不超過20%。
細節裡面有文章，針對此次修正案草案，我做一些詳細剖析：
1、財政部提出的5000元起徵點偏低，預計會提高到6000元
自1980年代以來，個稅法有七次修訂，四次提高了起徵點。這次提高到5000元明顯偏低。
5000元是2011年修訂時普遍認可的標準，當時除了財稅部門反對，全國的其他部門和地方政府都認為應該提升，但是鑑於當時的財政收入情況和金融危機的背景，最後僅從2000提高至3500。
如果本次修正只提高到5000元，提高幅度偏小。我建議至少提高到8000元，預計在討論後會提高一點，比如到6000元。
2、綜合徵收後，有勞務報酬、稿酬和特許權使用費收入的人群稅負提高，而其他人則可降低稅負
綜合徵收包括四類勞動性所得，即勞務報酬、稿酬、特權使用費和工薪，綜合後按照工薪的七級超額累進稅率徵收。
實際上，特許權使用費是財產性收入，和勞動性所得一起綜合徵收，爭議比較大。
四項綜合後，對於工薪所得為主的人影響不大，但如果有較多的勞務報酬、稿酬和特權使用費所得，那麼其個人所得稅的稅負是上升的，比如大學教授、科研人員、各類版權的創作者等。他們除了工薪，還有版稅、專利權等收入，綜合徵收會導致創新性智力人才的稅負上升，這會抑制我國的科技和知識創新能力。這方面的收入，應該按保持比例、低稅率的方式徵稅。
3、工薪稅率的級距擴大後，低收入、中等收入人群的稅負下降明顯；45%稅率檔過重，建議取消
關於稅率級距，3%、10%、20%、25%這四級的級距要向上調整，對低收入、中高收入來說稅負是降低的。3%稅率適用的應納稅所得額從1500元擴展到3000元，10%的預計會擴展到1萬以上，比如1.5萬或2萬元；20%的梯級預計可能會到1.5到2.5萬，25%預計是2.5萬到3.5萬的檔次。25%這一級原來的稅負也是比較重，後面幾檔是3.5萬至5.5萬，5.5萬至8萬，8萬以上，對應的30%、35%、45%這三檔不會變化。
跟發達國家相比，45%的最高邊際稅率過高，不利於人才引進和創新能力建設，我建議取消。這方面兩次審議後也許會發生變化。
另外，建議免徵額至少應提到8000元，7級稅率壓縮為5級，為提升國家創新競爭力，勞務、稿酬、特許權等智力密集型所得，適用低稅率，即綜合稅率不超過20%。
4、此次新增房貸利息抵扣，超出預期；但短期可能只能是基本保障的抵扣，限定條件較多
政府工作報告中提到個稅改革的時候沒有提房貸利息抵扣，這次寫進去，是超出預期的。著眼於長期未來建設，這是非常利好的事情。但短期來看，抵扣預計會是基本保障。抵扣不是說貸款多少就抵多少，預計會設定一個統一的標準。有個例子可供參考，比如購買商業健康險的個人所得稅抵扣，也是專項扣除，設定每年可以扣除2400元，每個月200元。這樣扣除最多減稅72元，最高是1080元的減稅。房貸利息的扣除，預計也會類似。
5、房屋租金抵扣的應用範圍更廣，但實施時，預計納稅人申請的積極性不會很高
租金扣除，相對房貸利息而言，人群覆蓋範圍更廣一些，但實施時預計租房人申請扣除的積極性不高。因為抵扣都會要求納稅人提供申報和證明材料，如果要求提供房東的出租房屋納稅證明，則會要求房東交稅。
以北京出租房屋為例，現在需要交5%的稅。只要出租房屋所得交完稅以後，才能拿到證明抵扣住房租金。很可能，房東交的稅會轉嫁給房客。如果房客租金抵稅的所得稅收益還不如轉嫁的稅多，那麼納稅人申請的積極性就不會很高。
房貸抵扣還面臨一個問題——工作地和住房的偏離。其實，幾個專項扣除都有同樣問題，比方說教育抵扣。在北京工作，孩子在家鄉上學，教育費用能不能拿到北京抵扣？住在燕郊，房貸是河北的，在北京抵扣行不行？
6、專項扣除還包括子女教育和繼續教育、大病醫療，但操作起來有多個問題存疑
現在義務教育基本免費，高中教育學費較低，抵扣意義也不大；但上課外班、私立學校教育的扣除，預計沒有希望進入抵扣。目前關注的細節是，會不會擴大到大學教育。現在大學教育學費1萬至2萬，甚至3萬，另外職業教育會不會擴展。如果擴展到大學教育和職業教育、三本教育的扣除，子女教育的扣除會比較大。如果只限定在義務教育和高中教育，則意義不大。
大病醫療的扣除，要考慮很多實際情況。對公務員和國有企業員工來說，得了大病還能繼續發工薪，市場化機構往往繼續發工薪兩三年就結束了。沒有收入的話，扣除就沒有意義了。而且大病是全家負擔，如果就業者得了大病，配偶或家庭成員也可以扣除，效果則比較大。現在分析，家庭成員扣除的可能性不是特別高，可能就是本人。
總之，專項抵扣在初期階段會比較麻煩，對納稅人申請扣除的認定程序會很煩瑣。如果經濟走向穩定，未來會變成比較固定的抵扣。預計未來會根據情況逐步擴大標準、放寬範圍。前期預計只是完善制度，以及保障最低收入人群。
閱讀更多 界面新聞 的文章
