生活中，風險無處不在，審計工作本身也是我們所從事的365行之一，風險同樣是有的。那麼在審計中，審計風險到底是什麼東東？包括哪些？這個大家族裡的成員關係你是否清楚？每個成員的實質又瞭解多少呢？

哈哈，看到這麼多的問號，是不是有些腦仁疼鴨？不要急，咱們一一突破他們！

首先從審計風險模型入手：

審計風險（爺爺輩）=重大錯報風險（爸爸輩）×檢查風險（爸爸輩）

其次，對每個風險深入分析：

1.審計風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報時註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

【對審計風險的理解】

（1）審計風險是客觀存在的，註冊會計師只要審計財務報表，就存在發表不恰當審計意見的可能性；

（2）審計風險可以分為註冊會計師客觀面臨的審計風險（審計前的）和可接受的審計風險（審計後的）；

（3）審計業務是一種保證程度高的鑑證業務，註冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使註冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報；

（4）可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。

2.重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

【對重大錯報風險的理解】

（1）重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在於財務報表的審計。

（2）註冊會計師只能對其進行評估，無法也不能改變。

（3）分類

看到重大錯報風險，首先要想到對其進行分類，這個重大錯報風險是財務報表整體層次的重大錯報風險還是具體認定層次（報表項目）的重大錯報風險。

如果是前者，與財務報表整體存在廣泛聯繫，可能影響多項認定：管理層缺乏誠信、舞弊等。

如果是後者，認定層次的重大錯報風險包括：固有風險和控制風險。

哇哦，又來兩個小朋友：固有風險和控制風險，這兩個應該說是大家族中的孫子輩了哦，因為他們是重大錯報風險分解出來的，而且一定注意是認定層次重大錯報風險的孩子哦！

2.1固有風險

固有風險是指考慮相關內部控制之前，某類交易、賬戶餘額或披露的某一認定易於發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

【對固有風險的理解】

固有風險就是企業本身存在的，是固有的，與生俱來的，是天生的。比如老虎會咬人就是他固有的天性。

2.2控制風險

控制風險是指某類交易、賬戶餘額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現並糾正的可能性。

【對控制風險的理解】

（1）控制風險取決於內部控制的設計的合理性和運行的有效性。

（2）由於控制的固有侷限性（凡是規章制度，都有可能發生沒有完全執行或執行出現紕漏的情況），控制風險始終存在。

（3）將老虎關入籠子，這個籠子就是一種控制。如果老虎關入籠子還咬人，那就是一種控制風險。

3.檢查風險

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的， 註冊會計師為將審計風險降低至可接受低水平而實施程序後沒有發現這種錯報的風險。——

【對檢查風險的理解】

（1）檢查風險取決於審計程序設計的合理性和執行的有效性。

（2）檢查風險不可能降低為零。其常見原因如下：

a.註冊會計師通常不對所有交易、賬戶餘額和披露進行檢查（抽樣，只能合理保證）；

b.其他原因：包括註冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論。

4.聊聊他們之間的關係

（1）在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果成反向關係：評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

（2）可接受的檢查風險水平與可接受的審計風險水平為同向變動關係，即可接受的審計風險越低，可接受的檢查風險水平越低，意味著註冊會計師需要蒐集更多的審計證據。

5.考考你

學了這麼多，考考大家哦，看大家的掌握水平！

（1）審計風險模型中的"×"為什麼不是"加號"？

（2）審計風險模型中的重大錯報風險是報表層次的還是認定層次的還是都是？

（3）審計風險模型中哪個風險是固定的？

（4）其他問題大家隨時來提問哦！

亞寧老師，中華會計網校資深講師，中級會計師。從事會計、審計教學工作十餘年，專業功底深厚，理論知識紮實。

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