本文作者 | Amy姐
本文來源 | Amy姐的跨境金融圈（ID：Chinashintay）
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2020年3月起，中國史上首次大規模個稅匯繳季開啟。
與普通民眾關心的退稅、抵扣不同，富豪更關心離岸公司、離岸信託等如何報稅。
就此，本文解答。
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誰需就其境外收入申報納稅？
先回答誰需就其境外收入申報納稅？
首先，中國是“全球徵稅國”，「居民」需就全球收入（包括國內和境外收入）向中國報稅，「非居民」僅需就國內收入向中國報稅。
誰是「居民」？
1）在中國境內有住所（「有住所居民個人」）；
2）無住所，而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人（「無住所居民個人」）。
與此同時，如果「無住所居民個人」自2019年起連續六個年度，有任何一年在中國境內累計居住不滿183天或單次離境30天，經主管稅務機關備案，其來源於中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，可免繳個人所得稅。（所謂“六年安全港規則”）
這幾種算不算「居民」？
那麼，持各種護照/綠卡的高淨值人士算不算「居民」？
比如，
1）持中國護照+新加坡綠卡+常住國內
算，應就全球收入向中國報稅。
2）持中國護照+新加坡綠卡+常住新加坡
不算，僅就國內收入向中國報稅。
3）持澳大利亞護照+中國團聚籤+常住國內
算，應就全球收入向中國報稅。
4）持島國護照+中國護照+常住國內
算，應就全球收入向中國報稅。
……
即不論何種國籍綠卡，只要是中國稅法的「居民」，都應“全球徵稅”，海外收入都應申報納稅。
那麼，富豪（「居民」）持有離岸公司、設立離岸信託應該如何報稅呢。
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持有離岸公司，如何報稅？
對富豪持有離岸公司，比如持有一間BVI公司用來收集海外利潤，報稅與否分幾種情況。
情形一，BVI公司盈利，且2019年分配利潤給個人
這種逃不掉，法規明確應該申報交稅。
個人收到BVI公司利潤，屬於“來源於中國境外的股息”，應按20%稅率申報納稅，申報時間為2020年3月1日至6月30日。
情形二，BVI公司盈利，但未把利潤分配給個人
這種徵否相對主觀，目前應該都不會主動申報，但有風險。
因為個人沒收到分配沒所得，並不觸發納稅義務，不用申報，但又因為個人可以控制BVI公司的分配時點，容易故意避稅。
對於此，現實施的新個稅法專門引入了“受控外國企業”反避稅規則，對於無合理經營需要，而對BVI殼公司的利潤故意不分配或少分配的，稅務機關有權進行納稅調整，視同分配並徵收20%個稅。
情形三，個人在境外轉讓BVI公司股權
應該申報交稅。
只要你是「居民」，只要本次轉讓有所得，都應申報納稅。按20%稅率申報納稅，申報時間為2020年3月1日至6月30日。
根據《關於境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第3號）（七），轉讓中國境外企業股權，屬於“來源於中國境外的所得”；根據《中華人民共和國個人所得稅法》，居民個人從中國境內和境外取得的所得，應繳納個稅。
更進一步講，
如果這間BVI公司持有的資產50%以上是中國境內的不動產（直接或間接持有都算，按資產公允價值算），轉讓BVI公司股權所得會被直接視為“來源於中國境內的所得”，即不管你是「居民」個人還是「非居民」個人，都應按20%稅率申報繳納中國個稅。
△圖：非居民甲出售BVI股權，應報稅20%
根據《關於境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第3號）（七），轉讓對中國境外企業以及其他組織投資形成的權益性資產，該權益性資產被轉讓前三年（連續36個公曆月份）內的任一時間，被投資企業或其他組織的資產公允價值50%以上直接或間接來自位於中國境內的不動產的，取得的所得為來源於中國境內的所得。
3
設立離岸信託，如何報稅？
對富豪設立離岸信託，或作為離岸信託的受益人，目前新個稅法沒有任何規定。
大家應該都不會主動申報，但同樣存在一定風險。
Why？
以馬雲離岸家族信託架構為例，信託通常設立為“離岸信託—離岸公司—……底層資產”形式，離岸公司的持有人變成信託，富豪作為信託的委託人。
如上述，現實施的新個稅法專門引入了“受控外國企業”反避稅規則，而這個反避稅的核心取決於“控制與否”。
中國富豪設立信託，往往喜歡“控制”，保留充分的權利，比如隨時更換受託人、調整分配比例、保留充分的投資決策權，甚至將整個信託設成隨時可撤銷的，
保留充分權利，信託可撤銷，“控制信託”，由此換回的，可能也是反避稅的“穿透”，
信託下的BVI公司仍被視為富豪的受控外國企業，與純持有BVI公司一樣，無合理需要故意不分利潤（或少分配），稅局直接調整徵稅。
這是目前可能的風險。
更進一步，
目前沒有任何信託稅務規定，但這應該不是常態，
有24萬億中國個人財富壓頂，有改革開放40年代際傳承對信託的迫切需求，相信不久的將來專門的信託稅會到來。
△圖：中國有24萬億個人財富（彭博社報道）
對標成熟的英美，以美國講，
對於可撤銷的家族信託，視同信託不存在，所有信託資產納入個人報表；
對於不可撤銷的家族信託，信託本身作為獨立的納稅人，有獨立的稅號。將資產裝入信託時，按資產市值交贈予稅（超過免稅額度的）；信託賺錢了信託納稅；分配給受益人，受益人納入個人報表。
就是說，以後，家族信託本身可能就是個納稅人，裝入家族信託之時也可能馬上就要納稅，收到的信託分配也要納入個人報表。但這是以後的事。
4
不申報，稅局會不會發現？
當然，也有人存在僥倖心理，隱瞞不報。
稅局會不會發現？
可能會。
因為稅務機關已經有很多種途徑來獲得海外收入情況，
比如通過CRS信息的交換，
截至2020年2月，中國已與90多個國家/司法轄區開啟了CRS信息自動交換，離岸公司、離岸信託、海外保單等信息，每年自動換回中國。
比如而對於消極的非金融機構的離岸公司，海外開戶行（如HK某行）會穿透背後實際控制人的身份信息，以及離岸公司賬戶的餘額（/或價值）、當期收入總額全部換回中國。
比如作為消極非金融機構的信託，CRS會穿透看信託背後的實際控制人，包括委託人、固定受益人、保護人等，只要任一是中國稅務居民，該信託所持金融賬戶信息都會被換回中國。
△圖：海外信託換什麼信息回來
再如通過稅收協定和稅收情報交換協定，
中國幾乎與所有主要國家/地區和所有避稅天堂，都有簽署稅收協定（其中包含“信息交換”條款）和稅收情報交換協定。如有需要，稅局可通過協定要求對方配合稅務檢查或調查，獲取想要的稅務信息。
事實上，很多跨境追稅的大案要案都是通過專項情報交換達成的。
再如通過避稅天堂的經濟實質法案，
2019年起，多個離岸避稅天堂出臺了經濟實質法案，包括BVI、開曼、百慕大、根西島、澤西島等等，
如設立在這些地方的離岸公司無法滿足經濟實質要求 （只是個殼，用來收款或存錢的），或該地政府沒有監控離岸公司是否滿足經濟實質法，則天堂會直接將公司信息（包括背後持有人、甚至收入和成本信息等）自動交換回中國。
後記
根據2015年OECD統計數據，美國政府財政收入中，個人所得稅和公司利潤稅的比例是83:17，加拿大是79:21，而中國個人稅和公司稅的比例剛好相反，是20:80。
2019年全國稅收收入人民幣157,992億元，其中，個人所得稅收入為人民幣10,388億元，僅佔全國稅收收入佔比為6.58%。
中國個稅徵管，剛剛開始。
就讓上帝的歸上帝，凱撒的歸凱撒吧。
本文作者Amy姐，入於會計師事務所，興於券商投行。拆過紅籌，做過併購。現幫移民的朋友打理家族資產，做跨境投資。感謝Amy姐的跨境金融圈（ID：chinashintay）授權轉載本條內容。文中言論僅代表作者觀點，與本公眾號立場無關，權責皆歸作者本人。
