全了：加計抵減政策點、案例、申報及會計分錄
《財政部 國家稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定：
1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
2.按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
3.納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
4.納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）後，區分以下情形加計抵減：
（1）抵減前的應納稅額等於零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
（2）抵減前的應納稅額大於零，且大於當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
（3）抵減前的應納稅額大於零，且小於或等於當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
【注意事項】
1.加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
2.適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限於提供四項服務對應的進項稅額。可加計抵減的進項稅額還包括2019年4月1日以後取得16%、10%稅率的增值稅專用發票註明的稅額、2019年4月1日以後轉入抵扣的前期購買不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額、農產品加計扣除的進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等。
【申報表填寫】
1.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
納稅人發生加計抵減的，應先填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）——“加計抵減情況”，申報系統能根據加計抵減情況、抵減前的應納稅額自動計算抵減後的應納稅額。
2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》
對於適用加計抵減政策的納稅人，若當期有可從應納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減後的應納稅額進行填報。具體公式如下：
主表第19欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”- “實際抵減額”。
主表第19欄“即徵即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即徵即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即徵即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”。
【會計處理】
生產、生活性服務業增值稅納稅人取得資產或接受勞務時，應按照《增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
1.抵減前的應納稅額等於零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減，不做賬務處理，建議做輔助賬；
2.抵減前的應納稅額大於零，且大於當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按當期可抵減加計抵減額全額貸記“其他收益”科目。
3.抵減前的應納稅額大於零，且小於或等於當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
另未抵減完的當期可抵減加計抵減額，不做賬務處理，建議做輔助賬。
加計抵減輔助賬（僅供參考，無強制要求）
【案例1】（以下案例素材來自廣東稅務資料）
某A企業為一般納稅人，從事法律諮詢，符合進項稅額加計抵減條件並已提交《適用加計抵減政策的聲明》， 2019年4月所屬期無加計抵減期末餘額，5月所屬期銷項稅額50萬元，進項稅額20萬元，本期沒有進項轉出。
抵減前的應納稅額=500,000-200,000=300,000元
加計抵減本期發生額=200,000×10%=20,000元
加計抵減本期可抵減額=0+20,000-0=20,000元
應納稅額=銷項稅額-進項稅額-加計抵減本期實際抵減額=500,000-200,000-20,000=280,000元
【賬務處理】
借：應交稅費——未交增值稅 300,000
貸：銀行存款 280,000
其他收益 20,000
【申報表填寫】
1.填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：
第6行“一般項目加計抵減額計算”第2列“本期發生額”應填寫20,000元，第4列“本期可抵減額”應填寫20,000元，第5列“本期實際抵減額”應填寫20,000元,期末餘額為0。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初餘額
本期發生額
本期調減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末餘額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
0
20,000
0
20,000
20,000
0
7
即徵即退項目加計抵減額計算
8
合計
0
20,000
0
20,000
20,000
0
2. 填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》 ：
“一般項目”“本月數”第11欄“銷項稅額”應填寫500,000元，第12欄“進項稅額”應填寫200,000元，第17欄“應抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應填寫200,000元，抵減本期實際抵減額20,000元后，第19欄“應納稅額”應填寫280,000元。
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稅款計算
銷項稅額
11
500,000
進項稅額
12
200,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉出
14
免、抵、退應退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額
16
應抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
200,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
200,000
應納稅額
19=11-18
280,000
期末留抵稅額
20=17-18
【案例2】
某A企業為一般納稅人，符合進項稅額加計抵減條件，從事餐飲業，2019年4月所屬期無加計抵減期末餘額，2019年5月所屬期銷項稅額60萬元，進項稅額55萬元，本期沒有進項轉出。
抵減前的應納稅額=600，000-550，000=50,000元
加計抵減本期發生額=550,000×10%=55,000元
加計抵減本期可抵減額=0+55,000-0=55,000元>抵減前的應納稅額50,000元
因此，加計抵減本期實際抵減額=50,000元
應納稅額=銷項稅額-進項稅額-加計抵減本期實際抵減額=600,000-550,000-50,000=0元
加計抵減期末餘額=加計抵減本期可抵減額-加計抵減本期實際抵減額=55,000-50,000=5,000元
【賬務處理】
借：應交稅費——未交增值稅 50,000
貸：其他收益 50,000
未抵減完的當期可抵減加計抵減額5,000元，結轉到2019年6月所屬期“上期末加計抵減額餘額”不做賬務處理，建議做輔助賬。
【申報表填寫】
1.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
第6行“一般項目加計抵減額計算”第2列“本期發生額”應填寫55,000元，第4列“本期可抵減額”應填寫55,000元，第5列“本期實際抵減額”應填寫50,000元，第6列“期末餘額”應填寫5,000元。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初餘額
本期發生額
本期調減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末餘額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
0
55,000
0
55,000
50,000
5,000
7
即徵即退項目加計抵減額計算
8
合計
0
55,000
0
55,000
50,000
5,000
2. 填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》 ：
“一般項目”“本月數”第11欄“銷項稅額”應填寫600,000元，第12欄“進項稅額”應填寫550,000元，第17欄“應抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應填寫550,000元，抵減本期實際抵減額50,000元后，第19欄“應納稅額”應填寫0元。
稅款計算
銷項稅額
11
600,000
進項稅額
12
550,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉出
14
免、抵、退應退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額
16
應抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
550,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
550,000
應納稅額
19=11-18
0
期末留抵稅額
20=17-18
【案例3】
某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年5月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元。其中前期已抵扣並加計抵減的一批加熱設備轉用於職工福利，進項稅額20萬。上期結轉的加計抵減餘額5萬元。
加計抵減本期發生額=當期可抵扣進項稅額×10%=100×10%=10萬元
加計抵減本期調減額=當期轉出進項稅額×10%=20×10%=2萬元
加計抵減額本期可抵減額=上期末加計抵減額餘額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額=5+10-2=13萬元
抵減前的應納稅額=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）=120-（100-20）=40萬元
加計抵減本期可抵減額13萬元
因此，本期實際抵減額等於13萬元
應納稅額=抵減前的應納稅額-本期實際抵減額=40-13=27萬元
【賬務處理】
借：應交稅費——未交增值稅 40萬元
貸：銀行存款 27萬元
其他收益 13萬元
【申報表填寫】
1. 填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）：
企業不得抵扣進項稅額為200,000元，2019年5月所屬期填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第15欄,計算得出第13欄。
二、進項稅額轉出額
項目
欄次
稅額
本期進項稅額轉出額
13=14至23之和
200,000
其中：免稅項目用
14
集體福利、個人消費
15
200,000
非正常損失
16
簡易計稅方法徵稅項目用
17
免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額
18
納稅檢查調減進項稅額
19
紅字專用發票信息表註明的進項稅額
20
上期留抵稅額抵減欠稅
21
上期留抵稅額退稅
22
其他應作進項稅額轉出的情形
23
2.填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：
將上期末加計抵減額餘額5萬元填入“期初餘額”，當期計提加計抵減額10萬元填入“本期發生額”，2萬元填入“本期調減額”。“本期可抵減額”應填寫13萬元， “實際抵減額”等於“本期可抵減額”13萬元。
二、加計抵減情況
序號
加計抵減項目
期初餘額
本期發生額
本期調減額
本期可抵減額
本期實際抵減額
期末餘額
1
2
3
4=1+2-3
5
6=4-5
6
一般項目加計抵減額計算
50,000
100,000
20,000
130,000
130,000
0
7
即徵即退項目加計抵減額計算
8
合計
50,000
100,000
20,000
130,000
130,000
0
3.填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》：
“一般項目”“本月數”第11欄“銷項稅額”應填寫1,200,000元，第12欄“進項稅額”應填寫1,000,000元，第14欄“進項稅額轉出”填寫200,000元，第17欄“應抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應填寫800,000元，抵減本期實際抵減額130,000元后，第19欄“應納稅額”應填寫270,000元。
稅款計算
銷項稅額
11
1,200,000
進項稅額
12
1,000,000
上期留抵稅額
13
進項稅額轉出
14
200,000
免、抵、退應退稅額
15
按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額
16
應抵扣稅額合計
17=12+13-14-15+16
800,000
實際抵扣稅額
18（如17<11，則為17，否則為11）
800,000
應納稅額
19=11-18
270,000
期末留抵稅額
20=17-18
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