自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。留抵退稅制度將會作為一項長期制度存在，有必要具體學習。同時，作為一項試行制度，有必要對其提出完善建議。
一、留抵退稅是不是徵管法的退稅？
徵管法第三條，稅收的開徵、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。
徵管法的退稅，是對納稅人實現的應納稅額予以的退稅。
留抵稅額，是由企業支付並承擔的進項稅額未得到及時抵扣所形成的，不同於徵管法的退稅，也不屬於從財政部門取得的政府補助。
同時，本可抵扣銷項稅額的留抵稅額，在其退還後，有可能造成今後因少抵扣，而使退還部分又形成應納稅額，造成多繳城建稅、教育費附加和地方教育費附加。因此，財稅【2018】80號明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據中扣除退還的留抵稅額。
二、試行制度中需同時具備的五個條件
“1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大於零，且第六個月增量留抵稅額不低於50萬元；”
要點1. 任意連續六個月的增量留抵稅額＞0 且 第六個月增量留抵稅額≥50萬元。
要點2. 增量，是與某一固定月份的留抵稅額對比，不要求逐月遞增。如，2019年3月留抵稅額10萬，4-9月留抵稅額分別為15、12、25、20、30、50萬，符合連續增量要求。
但是，是否連續六個月中的每一個月留抵稅額，都必須高於3月份的10萬呢？假設5月份的12萬，改成9萬，是否符合條件？從“連續六個月增量留抵稅額均大於零”來看，期間內每一個月的留抵稅額必須大於基期的留抵稅額。如，4月份的留抵稅額必須大於3月的10萬。
要點3. 連續六個月中某月份留抵稅額為零的，重新計算連續期間。說明企業在一定期間內，自身能夠消化留抵稅額，沒有辦理留抵退稅的必要。
要點4. 50萬元的留抵退稅起點。規模較小的一般納稅人難以享受留抵退稅，而幾十萬資金對其尤為重要，今後應適當降低留抵退稅的金額起點。
“2.納稅信用等級為A級或者B級；“
要點5. 留抵退稅與信用等級掛鉤是否合法？留抵退稅是所有企業應能享受的一項權利，法律法規之外的規範性文件，在沒有上位法的明確下，能否增加限制納稅人享受權利的條件？
建議：是否可改成對AB級的，免予審核直接辦理留抵退稅；而對於AB級之外的納稅人，經核查後予以辦理留抵退稅。
“3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；“
要點6. 上述違規違法行為已有相應處罰，因此而不予辦理留抵退稅的法律法規依據何在？
5.自2019年4月1日起未享受即徵即退、先徵後返（退）政策的。”
要點7. 納稅人享受即徵即退、先徵後返的應稅項目已單獨核算，單獨計稅。如有其它應稅項目，應予以辦理留抵退稅。期待制度試行後予以完善。
三、允許退還的增量留抵稅額的計算
要點8. 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進項構成比例*60%；
要點9. 進項構成比例=（2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣專票+海關進口增值稅繳款書+解繳稅款完稅憑證註明稅額）/同期全部已抵扣進項稅額。
分子部分：1.必須是已抵扣；2.必須是三種票的進項；3.必須是2019年4月以後的進項稅額；4.不包含加計抵減部分。
分母部分：1.必須對應同期；2.全部已抵扣稅額；3.包含農產品在退還期間加計扣除的。
前期購進，本期作進項轉出的，應在分子分母中剔除；
前期購進不動產部分，在4月份一次性轉入扣除的，是否應計入分子分母計算？
文件表述為：“2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票、海關進口專用繳款書、解繳稅款完稅憑證註明的增值稅額”，並非當期取得的三項抵扣憑證，只要憑列舉的三項抵扣憑證，在退換期間抵扣的增值稅額，均可納入計算。
四、退還期間、留抵稅額基數
“（六）納稅人取得退還的留抵稅額後，應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規定的連續期間，不得重複計算。”
要點10. 辦理退還的期間不得重疊。如，2019年4-9月連續六個月符合條件已辦理退還的，最接近的連續六個月只可從2019年10月開始。
要點11. 是以退還前還是退還後的留抵稅額為基數？
假設2019年9月留抵稅額50萬，2019年10月申報期申請並辦理退還了30萬，退還後9月份留抵稅額調減為20萬。那麼，在下一個連續六個月（2019/10-2020/3）退還期間，是以2019年退還前的留抵稅額50萬，還是退還後留抵稅額20萬作為計算增量的基數呢？
文件並未明確，綜合退還的實質來理解，應為退還後留抵稅額作為計算增量的基數。
五、免抵退稅的，可申請退還留抵稅額；免退稅的，只要求其對應的進項稅額不得用於退還，但其他增值稅應稅項目正常申請退還留抵稅額。
那麼，對2019年4月1日起未享受即徵即退、先徵後退政策的，才可予以退還。只要納稅人存在即徵即退、先徵後退的，該納稅人其他應稅項目也不能申請退還留抵稅額，不知何意？
六、退還後，後期發現以前退還期間取得的三項抵扣憑證不合規的，如何處理？
文件只規定了虛增、虛報或其他騙取手段，騙取留抵退稅的，追繳騙取退稅款並按徵管法處理。
如，後期轉用於集體福利的不動產、後期被確認為異常抵扣憑證等，應不再追溯調整，而只在當期作進項轉出。
題外話！加計抵減政策：網友bell，2019年銷售額為零，如何確認2020年的四項服務銷售額佔全部銷售額的比重？
按照“2019年4月1日後設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。”來理解，應自2020年取得銷售的月份起3個月的銷售額來判斷。
當然，實務執法不能靠猜測，這還期待總局進一步明確：設立之日起是否妥當？是否應為取得銷售額的月份起，且按日算3個月銷售額就要跨4個月，不合常規；規定期間的銷售額為零的，以什麼標準來判斷其屬於從事四項服務的？
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