一、實收資本
（一）實收資本概述
實收資本：投資者投入企業的資本。
1.非股份公司。——“實收資本”
2.股份有限公司將該科目改為“股本”。
（二）實收資本的賬務處理
1.接受現金資產、非現金資產投資
核算思路：記錄增加什麼資產，同時記錄是誰的投資。
借：資產（銀行存款等）
貸：實收資本——×××
借方變化
（1）接受存貨、設備投資
借：原材料、固定資產 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）16
貸：實收資本 116
【提示】非現金資產的入賬價值：投資合同或協議約定價值確定（不公允除外）。
貸方變化
（1）出資額大於出資份額
借：資產 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 16
貸：實收資本——張三 80
資本公積——資本溢價 36
【提示】實收資本：約定份額。
例題：
【例題1】
甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，註冊資本為200萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為120萬元、50萬元和30萬元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。
【解析】投資人出資金額等於份額
借：銀行存款 200
貸：實收資本——甲 120
——乙 50
——丙 30
【例題2】
乙有限責任公司於設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元（由投資方支付稅款，並提供或開具增值稅專用發票），B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定價值與公允價值相符。
【解析】收到材料投資－－－考慮進項稅額
借：原材料 10
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1.6
貸：實收資本——B公司 11.6
【例題3：溢價】
B股份有限公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款5000萬元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。B股份有限公司應作如下賬務處理：
【解析】溢價＝記入“資本公積”
＝50 000 000－10 000 000＝40 000 000（元）
借：銀行存款 50 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 40 000 000
（三）實收資本增加的賬務處理
1.接受投資者追加投資
2.資本公積轉增資本
3.盈餘公積轉增資本
例題：
【例題4】
甲、乙、丙三人共同投資設立了A有限責任公司，原註冊資本為400萬元，分別出資50萬元、200萬元和150萬元。為擴大經營規模，經批准，A公司註冊資本擴大為500萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資12.5萬元、50萬元和37.5萬元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。
借：銀行存款 100
貸：實收資本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【例題5】
（接上例）因擴大經營規模需要，經批准，A公司按原出資比例將資本公積100萬元轉增資本。
借：資本公積 100
貸：實收資本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【例題6】
（接上例）因擴大經營規模需要，經批准，A公司按原出資比例將盈餘公積100萬元轉增資本。
借：盈餘公積 100
貸：實收資本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
（四）實收資本減少的賬務處理
1.折價回購（支付的買價小於股票面值----少花錢）
2.溢價回購（支付的買價大於股票面值----多花錢）
例題：
【例題7】
A上市公司2010年12月31日的股本為10 000萬股，面值為1元，資本公積（股本溢價）3 000萬元，資本公積（其他資本公積）2 000萬元，盈餘公積 4000萬元。A公司以現金回購本公司股票2 000萬股並註銷。
假定A公司按每股0.9元回購股票。
（1）回購本公司股份
庫存股成本＝2 000×0.9＝1 800（萬元）
借：庫存股 1 800
貸：銀行存款 1 800
（2）註銷本公司股份
借：股本 2 000
貸：庫存股 1 800
資本公積——股本溢價 200
結論：1.註銷庫存股的賬面餘額與衝減股本面值的差額作為增加股本溢價（賬戶：資本公積——股本溢價）處理
2.註銷庫存股的賬面餘額與所衝減股本（面值）的差額衝減股本溢價，股本溢價不足衝減的，應依次衝減“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。
二、資本公積
（一）資本公積的賬務處理
1.資本溢價
【例題解析1】
A有限責任公司由兩位投資者投資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年後，A公司註冊資本增加到30萬元，並引入第三位投資者C加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該現金投資。（單位：萬元）
借：銀行存款 11
貸：實收資本—— C 10
資本公積——資本溢價 1
【例題解析2】
B股份有限公司發行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發行價格4元。證券公司按發行收入的3%收取佣金，從發行收入中扣除。
假定收到的股款已存入銀行。
發行淨收入＝5 000×4×（1－3%）＝19 400（萬元）
借：銀行存款 19 400
貸：股本 5 000
資本公積——股本溢價 14 400
發行股票相關的手續費、佣金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，衝減（資本公積——股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分衝減（盈餘公積和未分配利潤）。
2.其他資本公積
【例題解析3】
C有限責任公司於2017年1月1日向F公司投資800萬元，擁有該公司20%的股份，並對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資採用權益法核算。2017年12月31日，F公司除淨損益、其他綜合收益、利潤分配之外的所有者權益增加了100萬元。
假定除此以外，F公司的所有者權益沒有變化，C公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。
借：長期股權投資—其他權益變動 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
處置長期股權投資時，該筆投資的資本公積轉為投資收益。
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
3.其他綜合收益：
企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
【提示】 “其他綜合收益”屬於所有者權益。
1.以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目
2.以後會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：
（1）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失。
（2）自用房地產或作為存貨的房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產在轉
換日公允價值大於賬面價值部分。
（3）按照權益法核算的長期股權投資，在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。
三、 留存收益
留存收益：指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存於企業的內部積累。
盈餘公積：企業按照有關規定從淨利潤中提取的積累資金。
未分配利潤：企業實現的淨利潤經過彌補虧損、提取盈餘公積和向投資者分配利潤後留存在企業的歷年結存的利潤。
（一）留存收益的賬務處理
1.利潤分配——未分配利潤
可供分配的利潤＝當年實現的淨利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補虧損）＋其他轉入（即：盈餘公積補虧）
2.利潤分配的順序
（1）提取法定盈餘公積
公司制企業按照淨利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈餘公積。法定盈餘公積累計額已達註冊資本的50%時可以不再提取。
（2）提取任意盈餘公積－－－同法定盈餘公積方法
（3）向投資者分配利潤
注意：提取的基數 （以本年實現的淨利潤減去以前年度虧損後的金額為基數）
（二）盈餘公積（減少的）處理
1.盈餘公積補虧
【例題解析】
經股東大會批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈餘公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為60萬元。
假定不考慮其他因素，F公司的會計分錄如下：
借：盈餘公積 60
貸：利潤分配——盈餘公積補虧 60
2.盈餘公積轉增資本
【例題解析】
因擴大經營規模需要，經股東大會批准，G股份有限公司將盈餘公積40萬元轉增股本。
假定不考慮其他因素，G公司的會計分錄如下：
借：盈餘公積 40
貸：股本 40
3.用盈餘公積發放現金股利或利潤
【例題解析】
H股份有限公司2017年12月31日普通股為5 000萬股，董事會擬定利潤分配方案。2018年3月20日，股東大會批准了2017年度利潤分配方案，以2017年12月31日為登記日，按每股0.2元發放現金股利。H公司共需要分派1 000萬元現金股利，其中動用可供投資者分配的利潤500萬元、盈餘公積500萬元。
（1）動用可供投資者分配的利潤髮放股利：=（5 00×0.2＝1 000萬元）
借：利潤分配——應付現金股利 500
貸：應付股利 500
（2）以盈餘公積發放股利
借：盈餘公積 500
貸：應付股利 500
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