臨近12月，ACCA全球統考的戰角又將吹響，各位ACCAer你們準備好背水一戰了嗎？為了幫助大家更好的複習，今日特為大家分享由

李薇雨（YoYo）

❖ 楷博財經講師

❖ ACCA 會員

❖ 5年ACCA教學經驗

❖ 多年四大會計事務所稅務諮詢工作經驗&企業財稅管理經驗

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個稅改革是什麼？ACCA F6學了有用嗎？

近來財稅圈最熱鬧的話題莫過於個稅改革了。紛紛擾擾半年多，在2018年10月20日，財政部和國家稅務總局終於公佈了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案徵求意見稿）》（“實施條例徵求意見稿”）和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（徵求意見稿）》（“暫行辦法徵求意見稿”），並開始公開徵求意見。此次個稅改革之所以引起社會各界的廣泛關注，除了眾望所歸地將免徵額從3500提高到5000，低檔稅率適用範圍也擴大外，這次改革中首次提出了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、租房租金、贍養老人等6項專項扣除。意見稿除了明確這6項的扣除範圍、標準外，還對扣除方式做了規定，突出體現了此次個稅改革的主題——

下面我們可以簡單的來看一下這六項專項扣除的規定：

來源：稅務總局網站 - 《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（徵求意見稿）》徵求意見

上面的扣除規定可以戲稱為鼓勵生育，尊老愛幼，抑制炒房，活到老學到老。其實類似的扣除規定很多國家也有，我們經常說稅法各國不同，但調節經濟社會活動的內核都是一樣的。ACCA F6 Taxation（UK）這門考試當中，我們也能在income tax（個人所得稅）章節中找到類似的規定，比如鼓勵生育，鼓勵教育，抑制炒房等等。下面我們就一起來看一下，UK Taxation 這門課中與個稅改革中非常相似的關於養孩子和房產相關的規定吧。

【考點分享一】

Childcare and parenting

01

Child benefit

瀏覽新聞或社交媒體時，我們經常會讀到一些非常具有噱頭的新聞，例如“英國一女子靠政府福利生養13個孩子，幾乎無經濟負擔”，

這種補貼規定如下：

也就是說，對於一個家庭來說，第一個孩子每年每個孩子付£1,076。第二個孩子及以上：每年每個孩子一年付£712。這種child benefit，由父母雙方的任意一方申請享受，屬於exempt income。這種現金補貼可以一直領到孩子年滿16歲為止。

而這種福利意在補貼低中產家庭而設置的。所以對於收入較高的家庭，政府規定：如果父母雙方任意一方的年收入太高（‘adjusted net income’ over £50,000），那麼申請領child benefit補貼，需要返還一部分補貼給政府，這部分返還的補貼，要以繳稅的方式（“High Income Child Benefit Charge”）交給英國稅務局（HMRC）。

這裡年收入adjusted net income（ANI）指的是total taxable income before any personal allowances and less Gift Aid and personal pension contribution，具體公式為：

adjusted net income = net income - gross gift aid donation - gross personal pension contribution

那麼具體怎麼返還的呢？

HMRC規定的交稅的金額是用已收到補貼金額乘以一個比例，即ANI超過50000每一個整100，charge rate 上升1%。具體公式為（ANI-£50,000）/100 × 1%。如果夫妻雙方任意一方一年的ANI大於等於£60,000，那麼這一年所有的child benefit 將全部收稅（charged）。

Child benefit charge個稅計算過程中會加到income tax liability 中處理：

不難發現，根據這樣的規定，只要夫妻雙方的收入都能維持在$50,000 以下，而且生了足夠多的孩子，那麼也許真的能實現“多生孩子早致富”。有的人可能會疑惑，養孩子的成本也是很高的啊，怎麼能只算“收入”不算支出呢。是的，的確，據統計，平均每個英國孩子身上要花的托兒費達6.21萬英鎊。托兒費平均要佔英國家庭收入的1/3，高於世界上很多國家。因此，英國政府還出臺了其他相應的育兒福利。這就涉及到F6 UK Taxation中另外一類非常喜歡考的知識點benefit。

02

Childcare benefit

在個稅Employment Income 中，有很多關於孩子的福利（Benefit）是英國政府通過用人單位給有孩子的員工減免個人所得稅的，即免稅福利（Exempt Benefit）。例如：

1.Workplace nurseries - “辦公室裡的幼兒園”

這指的是公司為奶爸奶媽在單位附近設立託兒所及配套設施。工作場所託兒被認為是鼓勵父母重返工作崗位，進而幫助企業蓬勃發展的一個關鍵因素。位於倫敦艦隊街的高盛大樓旁，就有一所倫敦金融城中唯一設立於工作場所的托兒設施-高盛兒童中心。

2.Childcare Voucher-兒童保育券

兒童保育券一般是從每個月稅前工資扣除，可以用於支付幼兒託管（an approved child care）的費用，比如幼兒園，childminder等。具體免稅金額是多少那要根據員工收入高低調整：

如果僱員是2011/12稅年之後（包括當年）才參與到這種員工福利計劃中，那麼每人每週最多免稅金額取決於這位僱員當年估算的應納稅所得額（taxable income）

− £55 per week for a basic rate taxpayer.

− £28 per week for a higher rate taxpayer,

− £25 per week for an additional taxpayer

超過部分就要繳納個人所得稅了。

▲以上就是我們看到的F6 UK Taxation 中關於child 相關的考點

多年來，英國的兒童福利政策為眾多移民家庭帶來穩定的經濟保障，但隨著英國經濟形勢的持續不振，英國政府在各方面力行節流，英國兒童福利政策也將面臨改革。

接下來我們再來看一下另外一個在今年F6考試中會設計到的知識點 – Residential Property。

【考點分享二】

Residential Property

在前面中國個稅的改革中，大家都發現了兩個跟住房有關的個稅扣除項都體現了只有自己住的房子才能享受這些減免。同樣在英國，也有很多人熱衷炒房，把住宅地產（Residential Property）作為一種投資增值保值的工具。因此HMRC也出臺了很多與residential property相關的政策，而且有幾個是今年新增或調整的知識點。

那麼下面我們就來梳理一下F6中與residential property相關的考點。

一、Property income – Financing costs on Buy to let property

曾經有個扎心的地產廣告闡述為什麼要買房：“你把錢存銀行，你不買房，你的錢就會被銀行借給別人買房。最後你住著別人用你的錢買的房還收著你的租金，還用著你交的房租錢還房貸。”從這條非常硬的廣告可以看出，如果世界上有種不需要工作就可以有收入的事情，那莫過於是當個擁有一條街房子的房東了吧。不難看出，不管在中國還是英國，貸款買房的利息支出都被視作了稅前扣除項目。但是如果所有人貸款買房都可以減利息支出，那麼這條規定必定成為炒房團們合理避稅的有力武器。

因此中國個稅改革中規定了只能是首套房才可以享受，英國個稅中則在今年加入規定，從2017/18年起，貸款利息將不再能夠全額直接抵扣房租收入，而逐漸轉為只能享受basic rate tax relief reduction。對於2017/18年只有75% 的 finance cost可以直接遞減property income，剩下25% 只允許 x 20% （BR）在income tax liability中調整。

而這個抵扣的百分比還會逐年遞減，到2020年將降為0%。具體如下：

下面我們用Finance Art 2017 這篇 Article上的例子，給大家展示一下這個知識點的運用：

EXAMPLE 17 On 6 April 2017, Fang purchased a freehold house. The property was then let throughout the tax year 2017–18 at a monthly rent of £1,000.

Fang partly financed the purchase of the property with a repayment mortgage, paying mortgage interest of £4,000 during the tax year 2017–18.

The other expenditure on the property for the tax year 2017–18 amounted to £1,300, and this is all allowable.

For the tax year 2017–18, Fang has a salary of £80,000.

如果不考慮該新政策，今年Fang 的個稅計算情況如下：

而現在政策出臺之後，Fang’s income tax liability is：

知識點小結

以上例子不難看出，作為Higher tax payer，Fang的一部分收入要繳納40%的稅。政策出臺之前，Fang所有的finance cost 都可以從 property income 中減掉，相當於這部分費用可以扣減 4000*40% =1600的稅。而現在只有75%的部分可以扣減40%（4000*75%*40% =1200），剩餘的25% 只能享受basic rate 扣減（20%）（4000*25%*20% =200），因此政策改革後，Fang的income tax liability比改革前升高了200。

當然這樣的政策改變只會影響到higher tax payer 和 additional tax payer。不會對basic tax payer 的整體income tax liability造成影響，因為他們本來所有的收入都是適用basic tax rate （20%）的。

此刻有的同學會說，那我不靠貸款買房不就無所謂了嘛。啊~是的，土豪你好，土豪再見。

​二、CGT – 18%/28% for residential property

此刻另一群土豪們又跳出來了，說我其實也不想把房子租出去，哪一點房租比房價上漲哪點算什麼，還要勞心勞力去裝修收房租，我就想著等房價翻倍之後賣出去賺錢。當然沒問題，土豪的世界總是這麼任性。而此刻英國稅務局就會在你們愉快地賣房的時候跳出來，對賣房所得徵收capital gain tax（CGT）資本利得稅。

對於一般處置資產，根據納稅人屬於basic tax payer 還是 higher tax payer，CGT的稅率一般為10% 或者20%，而如果處置的是residential property，那麼CGT相應的稅率會變成18% 和28%。

值得注意的是，如果處置的是自有住房對於自住房（Only or main residence），一般來說不需要交資本利得稅。此處會有特殊的CGT relief – Private Residence Relief。英國稅務局對於一般來說一段時間之內只允許一套房子享受Private Residence Relief。那此刻炒房團們可能又跳出來了，那我可以隨便指定我名下的一套房子叫 main residence不就行了嘛。是的，英國稅務局也絞盡腦汁想盡量減少坐擁n套房，到處是空城的問題。於是對於PPR的認定，除了看period of ownership (所有權)，還會考慮到Period of occupation （居住情況）。

因此自住房產在處置時可以享受的CGT免稅部分的具體計算方式為：

其中Deemed occupation periods when absence 分為以下四種情況：

而不能享受principal private residence exemption的部分，將與其他的residential property 一樣，按18% 或28% 算CGT。

三、IHT – Residential nil rate band

今年遺產稅中也有一條關於residential property的特殊減免規定。如果死者死後將他/她的生前住的房子（main residence）留給自己的直系後代（兒女、孫子孫女），可以享受additional residence nil rate band (RNRB)。

具體的規定是：

而這個RNRB 的在2017/18年度的限額是￡100,000,具體使用時，取以下兩個數較低的值：

- ￡100,000, and

- The open market value of the residential property (less any repayment mortgage or interest-only mortgage secured on that property)

如果在計算IHT on death estate時，RNRB沒有用完，也可以像普通的NRB一樣，把沒有用完的部分（%）留給配偶以後使用。

以上為楷博財經YOYO老師給大家梳理了的關於個稅改革的幾個小知識，大家都掌握了嗎？接下來楷博財經ACCA小編還將持續為大家推送ACCA各科目的備考指南及知識點講解，請大家多多關注哦~

本文由楷博財經ACCA講師-YOYO本人提供，轉載請註明出處。

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