第三章 會計等式與複式記賬

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第一節　會計等式 第二節　複式記賬

第一節　會計等式

INCLUDEPICTURE "http://images.cdeledu.com/images/8205/0301/01.gif" \* MERGEFORMATINET 答疑編號：NODE00820500030100000101 會計等式，又稱會計方程式或會計平衡式：用數學方程式表示的會計要素之間的等量關係。 答疑編號：NODE00820500030100000102 一、靜態等式（資產＝負債＋所有者權益） 1.最基本的會計等式； 2.資產和權益（包括所有者權益和債權人權益）實際是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業存在、分佈的形態，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產來源於權益，資產與權益必然相等。（資產=權益） 3.資產與權益的恆等關係，是複式記賬的理論基礎、也是編制資產負債表的依據。 4.無論經濟業務引起會計要素如何變動，都不會破壞資產與權益的恆等關係。答疑編號：NODE00820500030100000103 （1）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動後等式仍保持平衡。 （資產與權益同時等額增加） 【例1】1月2日，A企業收對到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。 資產 ＝ 負債 ＋ 所有者權益 200 ＝ 100 ＋ 100 ① +80　＝ +80 （2）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動後等式仍保持平衡。 （資產與權益同時等額減少） 【例2】1月10日，A企業用銀行存款歸還所欠B企業貨款4萬元。 資產 ＝ 負債 ＋ 所有者權益 200 ＝ 100 ＋ 100 ② -4 ＝ -4答疑編號：NODE00820500030100000104 （3）經濟業務的發生引起等式左邊即資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動後資產的總額不變，等式仍保持平衡。（資產內部有增有減） 【例3】1月15日，A企業用銀行存款6萬元購買一臺設備。 資產 ＝ 負債 ＋ 所有者權益 200 ＝ 100 ＋ 100 ③+6 -6 ＝ 不變 （4）經濟業務的發生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間的此增彼減。（權益內部有增有減） 【例4】1月28日，A企業將已到期但無力支付的應付票據30萬元轉為應付賬款。 資產 ＝ 負債 ＋ 所有者權益 200 ＝ 100 ＋ 100 ④不變　＝　-30 +30 【例題·判斷題】資產和負債不會發生一增一減的變化。（　）【答案】√答疑編號：NODE00820500030100000105

第二節　複式記賬

答疑編號：NODE00820500030200000101

單式記賬法：指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。 這種方法適用於經濟業務很簡單或單一的經濟個體或家庭。 目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍採用複式記賬法來記錄經濟業務。（但記賬方法並非唯一）答疑編號：NODE00820500030200000102 一、複式記賬法 1.概念：對於每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。 例如：用銀行存款1 000元購買原材料。

答疑編號：NODE00820500030200000103 2.複式記賬法的特點 （1）對於發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中同時登記。 （2）對賬戶記錄的結果進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。 3.記賬基礎 資產與權益平衡關係（資產＝負債＋所有者權益） 4.分類 複式記賬法根據記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 國際通用的複式記賬方法為借貸記賬法。在我國，所有企業、事業單位也統一使用借貸記賬法。答疑編號：NODE00820500030200000104 【例題·多選題】下列關於複式記賬法觀點正確的有（　）。 A.以會計等式作為記賬基礎 B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈 C.對於發生的每一項經濟業務，都要在兩個賬戶中登記 D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性【答案】AD【解析】複式記賬法是在兩個或兩個以上的相互聯繫的賬戶中登記，能夠全面系統地反映各會計要素的增減變動以及經濟業務的來龍去脈。答疑編號：NODE00820500030200000105 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以"借"和"貸"為記賬符號的一種複式記賬方法。答疑編號：NODE00820500030200000106 （二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以"借"、"貸"兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

這裡的"借"、"貸"已失去其原有的含義，變成了純粹的記賬符號。答疑編號：NODE00820500030200000107 （三）借貸記賬法下的賬戶結構

借方和貸方反映增加和減少變動時，借貸二字的增減含義不固定。借貸何時增加減少，決定於賬戶的不同性質和結構。 費用、資產 =借方增加、貸方減少 負債、所有者權益、收入 =貸方增加、借方減少

答疑編號：NODE00820500030200000108 1.資產類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有餘額一般在借方。

資產類賬戶期末餘額=借方期初餘額十本期借方發生額一本期貸方發生額答疑編號：NODE00820500030200000109 【例題】某企業的庫存現金賬戶期初餘額為800 000元，本期庫存現金借方發生額合計為200 000元，本期庫存現金貸方發生額合計為400 000元，計算庫存現金賬戶的期末餘額。 【答案】

答疑編號：NODE00820500030200000110 【例題·單選題】符合資產類賬戶記賬規則的是（　）。 A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有餘額，在貸方【答案】A【解析】資產類科目一般借方登記增加，貸方登記減少，期末餘額在借方。答疑編號：NODE00820500030200000111 2.負債類和所有者權益類賬戶 負債類和所有者權益類賬戶與資產類賬戶的結構相反； 貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有餘額一般在貸方。

權益類賬戶期末餘額=貸方期初餘額十本期貸方發生額一本期借方發生額答疑編號：NODE00820500030200000112 【例題】某企業應付賬款的期初餘額為600 000元，本期應付賬款貸方發生額合計為400 000元，本期應付賬款借方發生額合計為200 000元。計算應付賬款賬戶的期末餘額。【答案】

答疑編號：NODE00820500030200000113 【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方餘額為1 000元，本期貸方發生額為5 000元，本期貸方餘額為2 000元，該賬戶借方發生額為（　）。 A.借方4 000元 B.借方3 000元 C.借方2 000元 D.貸方2 000元【答案】A【解析】該賬戶借方發生額=1 000+5 000-2 000=4 000（元）。答疑編號：NODE00820500030200000114 【例題·多選題】所有者權益類賬戶的期末餘額根據（　）計算。 A.貸方期末餘額＝貸方期初餘額＋貸方本期發生額一借方本期發生額 B.貸方期末餘額＝貸方期初餘額＋借方本期發生額一貸方本期發生額 C.借方本期發生額＝貸方期初餘額＋貸方本期發生額一貸方期末餘額 D.借方期末餘額＝借方期初餘額＋借方本期發生額一貸方本期發生額【答案】AC答疑編號：NODE00820500030200000115 3.成本類賬戶 成本類賬戶與資產類賬戶結構相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有餘額應在借方，表示未完工在產品成本。

成本類賬戶期末餘額=借方期初餘額十本期借方發生額一本期貸方發生額答疑編號：NODE00820500030200000116 4.損益類賬戶 損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全部轉出，轉到"本年利潤"賬戶，以計算利潤。收入、費用轉出後，損益類賬戶期末無餘額。 ①收入類賬戶 收入類賬戶與權益類賬戶結構基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和轉出數，期末一般無餘額。答疑編號：NODE00820500030200000117 ②費用類賬戶 費用類賬戶與資產類賬戶結構基本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和轉出數，期末一般無餘額。

答疑編號：NODE00820500030200000118 【例題·單選題】某企業"累計折舊"科目的年初餘額為600萬元，假設該企業"累計折舊"當年的借方發生額為200萬元，貸方發生額為300萬元，則該企業"累計折舊"的年末餘額為（　）。 A.貸方500萬元 B.借方500萬元 C.貸方700萬元 D.借方700萬元【答案】C【解析】"累計折舊"的年末餘額在貸方，600+300-200=700（萬元）。答疑編號：NODE00820500030200000119 【例題·單選題】年末所有損益類科目的餘額均為零，表明（　）。 A.當年利潤一定是負數 B.當年利潤一定是正數 C.損益類科目發生額在結賬時均已轉入"本年利潤"科目 D.當年利潤一定是零【答案】C答疑編號：NODE00820500030200000120 【例題·單選題】在借貸記賬法下，一般有借方餘額的會計科目是（　）。 A.成本類會計科目 B.負債類會計科目 C.損益類會計科目 D.費用類會計科目【答案】A答疑編號：NODE00820500030200000121 【例題·多選題】借方登記本期減少發生額的賬戶有（　）。 A.資產類賬戶 B.負債類賬戶 C.收入類賬戶 D.費用類賬戶【答案】BC答疑編號：NODE00820500030200000122 【例題·多選題】下列賬戶內部關係中，正確的是（　）。 A.資產類賬戶期末餘額＝借方期初餘額＋本期借方發生額－本期貸方的發生額 B.資產類賬戶期末餘額＝借方期初餘額＋本期貸方發生額－本期借方的發生額 C.權益類賬戶期末餘額＝貸方期初餘額＋本期借方發生額－本期貸方的發生額 D.權益類賬戶期末餘額＝貸方期初餘額＋本期貸方發生額－本期借方的發生額【答案】AD 答疑編號：NODE00820500030200000123

（四）借貸記賬法的記賬規則 記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。【解析】一項經濟業務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。通過會計科目（賬戶）的對應關係，可以瞭解經濟業務的內容和資金運動的來龍去脈。 記入借方的金額合計數必須等於記入貸方的金額合計數。 （五）會計科目的對應關係和會計分錄 1.會計科目的對應關係 會計科目的對應關係，是指按照借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關係。答疑編號：NODE00820500030300000101 2.會計分錄 （1）會計分錄的概念 會計分錄簡稱分錄，它是指按照複式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。 例如：從銀行提取現金500元； 借：庫存現金 500 貸：銀行存款 500 答疑編號：NODE00820500030300000102 （2）會計分錄的分類

答疑編號：NODE00820500030300000103

答疑編號：NODE00820500030300000104 【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，餘下18 000元貨款尚未支付。

不能將沒有相互聯繫的簡單分錄合併相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應關係。 除特殊情況外，複合會計分錄一般不使用多借多貸的會計分錄。

答疑編號：NODE00820500030300000105 【例題·單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應（　）。 A.一筆經濟交易與事項 B.一筆或多筆經濟交易與事項 C.兩筆以上經濟交易與事項 D.多筆經濟交易與事項【答案】A【解析】複合會計分錄對應的是一筆經濟交易與事項。 【例題·多選題】下列關於會計分錄表述正確的是（　）。 A.會計分錄是指對每項經濟業務標明應借、應貸會計科目名稱及金額的記錄 B.會計分錄有簡單分錄和複雜分錄兩種 C.每筆分錄中，借方會計科目與貸方會計科目之間互為對應科目 D.複合分錄一般不能編制多借多貸分錄，但某些特殊情況例外【答案】ACD【解析】選項B，應該是會計分錄有簡單分錄和複合分錄兩種。 （3）會計分錄的編制步驟 ①分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本）還是負債及所有者權益（收入）； ②確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； ③確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方； ④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 【例題·分錄題】企業收到投資人30 000元投資，存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：實收資本 30 000

答疑編號：NODE00820500030300000106 【例題·分錄題】企業向銀行借款 60 000元，償還期限為 3年，款項已存入企業銀行存款賬戶。 借：銀行存款 60 000 貸：長期借款 60 000

答疑編號：NODE00820500030300000107 【例題·分錄題】企業用銀行存款8 000元償還短期借款。 借：短期借款 8 000 貸：銀行存款 8 000

答疑編號：NODE00820500030300000108 【例題·分錄題】企業以銀行存款5 000元購買材料。 借：原材料 5 000 貸：銀行存款 5 000

答疑編號：NODE00820500030300000109 【例題·分錄題】企業將已到期但無力支付的應付票據3 000元轉入應付賬款。 借：應付票據 3 000 貸：應付賬款 3 000

答疑編號：NODE00820500030300000110

（六）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是指根據資產與權益的恆等關係以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。 1.發生額試算平衡 根據所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恆等關係，檢驗所有賬戶發生額記錄是否正確的方法。 （依據：借貸記賬法記賬規則） 公式為： 全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計答疑編號：NODE00820500030400000101 2.餘額試算平衡 餘額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計的恆等關係，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

資產 ＝ 負債＋ 所有者權益 ＋ 收入 － 費用答疑編號：NODE00820500030400000102 【例題】業務資料如下： 1.企業收到投資人30 000元投資，存入銀行。 2.企業向銀行借款60 000元，償還期限為 3年，款項已存入企業銀行存款賬戶。 3.企業用銀行存款8 000元償還長期借款。 4.企業以銀行存款5 000元購買材料。 5.企業0元轉入應付賬款。 6.經企業股東大會研究決定向投資者分配利潤 4 000元。

答疑編號：NODE00820500030400000103

答疑編號：NODE00820500030400000104 編制試算平衡表時的注意事項： （1）必須保證所有賬戶的餘額均已記入試算表。 期初、發生額都有 只有期初餘額 只有本期發生額 （2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。 （3）即便實現了有關三欄的平衡關係，並不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤並不會影響借貸雙方的平衡關係。 ①漏記某項經濟業務 ②重記某項經濟業務 ③某項經濟業務記錯有關賬戶 ④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向 ⑤借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記並相互抵消，借貸仍然平衡。答疑編號：NODE00820500030400000105 【例題·多選題】用公式表示試算平衡關係正確的是（　）。 A.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計 B.全部賬戶本期借方餘額合計=全部賬戶本期貸方餘額合計 C.負債類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計 D.本期借方發生額合計 = 本期貸方發生額合計【答案】AB 答疑編號：NODE00820500030400000106 【例題·單選題】餘額試算平衡法下的平衡關係有（　）。 A.全部會計科目的本期借方發生額合計=全部會計科目的本期貸方發生額合計 B.全部會計科目的期初借方餘額合計=全部會計科目的期末貸方餘額合計 C.借方科目金額=貸方科目金額 D.全部會計科目的期末借方餘額合計=全部會計科目的期末貸方餘額合計【答案】D答疑編號：NODE00820500030400000107 【例題·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（　）。 A.某項經濟業務未入賬 B.某項經濟業務重複記賬 C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒 D.應借應貸賬戶中金額不等【答案】D 【例題·多選題】下列錯誤中能通過試算平衡發現的是（　）。 A.某項經濟業務未入賬 B.漏記某個會計科目 C.借貸方向顛倒 D.借貸金額不等【答案】BD答疑編號：NODE00820500030400000108 【例題·單選題】下列錯誤不能通過試算平衡發現的是（　）。 A.漏記某個會計科目 B.重記某個會計科目 C.錯用某個會計科目 D.某個會計科目少計【答案】C 答疑編號：NODE00820500030400000109

三、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 （一）總分類賬戶和明細分類賬戶的關係 1.總分類賬戶是其所屬明細分類賬戶的統制賬戶，對其所屬明細分類賬戶具有統馭和控制作用；（貨幣計量） 2.明細分類賬戶是相關總分類賬戶的從屬賬戶，是相關總分類賬戶的輔助賬戶，對總分類賬戶具有補充說明的作用。（貨幣+實物計量） 3.總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在金額上是相等的，兩者相互補充，相互制約，從而可相互核對。

答疑編號：NODE00820500030500000101 （二）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 1.定義：指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 2.優點：通過總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的平行登記，便於賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。

答疑編號：NODE00820500030500000102 3.平行登記要點： （1）依據相同 對發生的經濟業務，都要以相同的會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據，既登記有關總分類賬戶，又登記其所屬明細分類賬戶。 （2）方向相同 將經濟業務記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。 （3）期間相同（不是時間相同） 對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有後，但必須在同一會計期間全部登記入賬。答疑編號：NODE00820500030500000103 （4）金額相等 對於發生的每一項經濟業務，記入總分類賬戶的金額必須等於所屬明細分類賬戶的金額之和。 平行登記的結果使總賬與其所屬明細賬之間在數量上存在如下關係： 總分類賬戶本期發生額與其所屬明細分類賬戶本期發生額合計相等。 總分類賬戶期初餘額與其所屬明細分類賬戶期初餘額合計相等。 總分類賬戶期末餘額與其所屬明細分類賬戶期末餘額合計相等。 如果總分類賬戶與明細分類賬戶的記錄不相一致，說明賬戶平行登記中出現錯誤，應查明原因，進行更正。答疑編號：NODE00820500030500000104 【例題·分錄題】以"原材料"和"應付賬款"賬戶為例，說明總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記的方法。 1.某企業"原材料"賬戶和"應付賬款"賬戶的2012年3月1日期初餘額資料如下： "原材料"賬戶期初餘額為：14 000元。其中： 甲材料2 000公斤，單價4.00元，金額8 000元。 乙材料500個，單價 12.00元，金額6 000元。 "應付賬款"賬戶期初餘額為：9 600元。其中： 應付大華公司3 200元； 應付萬達公司6 400元。答疑編號：NODE00820500030500000105 2.企業本期發生的部分經濟業務如下：（省略增值稅因素） （1）企業從萬達公司購進甲材料 1 000公斤，單價4元，乙材料 200個，單價12元。材料款尚未支付。 借：原材料一甲材料 4 000 一乙材料 2 400 貸：應付賬款一萬達公司 6 400 （2）企業用銀行存款歸還前欠大華公司材料款2 000元、欠萬達公司材料款 5 000元。 借：應付賬款一大華公司 2 000 一萬達公司 5 000 貸：銀行存款 7 000 （3）企業從大華公司購入甲材料500公斤，單價4元，乙材料100個，單價12元。材料款尚未支付。 借：原材料一甲材料 2 000 一乙材料 1 200 貸：應付賬款一大華公司 3 200 （4）車間生產A產品領用甲材料800公斤，價值3 200元，乙材料300個，價值3 600元。 借：生產成本一A產品 6 800 貸：原材料一甲材料 3 200 一乙材料 3 600答疑編號：NODE00820500030500000106

答疑編號：NODE00820500030500000107

答疑編號：NODE00820500030500000108

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答疑編號：NODE00820500030500000110 【例題·單選題】下列關於平行登記的表述正確的選項是（　）。 A.平行登記的理論依據是會計恆等式 B.平行登記要求總分類科目與明細分類科目必須在同一天登記 C.平行登記是登記總分類賬戶與其明細分類賬戶的一種方法 D.平行登記是借貸記賬法下試算平衡的一種方法【答案】C【解析】選項A試算憑證的依據才是會計恆等式；選項B應該是同一期間，並不一定是同一天；選項D總賬和明細賬是一個賬戶，而試算平衡是全部賬戶。 【例題·多選題】運用平行登記法登記總賬和明細賬時，必須做到（　）。 A.詳簡程度相同 B.記賬方向相同 C.記賬金額相等 D.記賬期間相同【答案】BCD【解析】平行登記的要點：依據相同；方向相同；金額相等；期間相同。答疑編號：NODE00820500030500000111 【例題·單選題】某企業在"原材料"總分類賬戶下開設了"甲材料"，"乙材料"和"丙材料"3個明細賬戶。本月"原材料"總分類賬戶的貸方發生額為2500萬元，"甲材料"明細分類賬戶貸方發生額為850萬元，"乙材料"明細分類賬戶的貸方發生額為730萬元，則本月"丙材料"明細分類賬戶的貸方發生額應當是（　）。 A.2 620萬元 B.2 380萬元 C.920萬元 D.4 080萬元【答案】C【解析】2500-850-730=920。答疑編號：NODE00820500030500000112 【例題·單選題】關於總分類科目與明細科目的平行登記，下列說法不正確的是（　）。 A.可以實現補充說明 B.可檢查會計科目記錄的正確性 C.可根據明細科目彙總登記總分類科目 D.可檢查會計科目記錄的完整性【答案】C【解析】總賬和明細賬的依據是相同，都是以同一筆業務為依據。 答疑編號：NODE00820500030500000113 本章小結

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