2018年俄羅斯世界盃開始前，華帝股份有限公司（以下簡稱華帝股份）作為法國國家足球隊官方贊助商，發佈了一份“法國隊奪冠 華帝退全款”的聲明。7月16日凌晨，法國隊在世界盃決賽中戰勝克羅地亞，華帝股份也隨之發佈公告，對在2018年6月1日至2018年7月3日22時期間，購買華帝“奪冠套餐”並參與“法國隊奪冠華帝退全款”活動的消費者，將按實際付款金額退款。其中，線上電商採取按發票金額返顧客平臺購物卡、線下門店按所購“奪冠套餐”產品實際付款金額退款的模式。而此次華帝股份促銷活動背後的稅收處理方法，也值得我們關注。
關注點一：退款能否稅前扣除
《證券日報》援引營銷專家洪仕斌的分析指出，華帝股份此次所賠付的費用，大概為8000萬元。“如果法國隊真的奪冠，賠付的費用確實挺大，不過這都在我們的年度營銷預算內。”華帝股份證券事務代表王釗召在決賽前表示，“此次營銷費用採用由總部和經銷商一起承擔的模式，華帝股份有120家一級經銷商，總部賠付電商渠道的，經銷商賠付線下渠道的。”
筆者認為，本次賠付，是企業為了提升品牌知名度、擴大市場佔有率而採取的一種營銷手段，屬於與收入有關的合理支出。根據《企業所得稅法》第八條、《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，企業可以將實際支付的賠付金額計入“銷售費用-廣告費和宣傳費”科目，在企業所得稅稅前扣除。
洪仕斌還表示：“此屆世界盃家電企業營銷方式較為靈活，將品牌價值與營銷價值有效結合。華帝此次所賠付的費用，對其而言並不能算是負擔，但相較於其他在世界盃營銷上動輒投入上億元的企業，華帝的做法取得了超出預期的效果。”
據筆者瞭解，廣告營銷事實上會形成企業品牌，企業的受益期間不僅是廣告期間，其積極效應在廣告之後也能持續發揮。《企業所得稅法實施條例》第四十四條對當年發生的廣告費設置了稅前扣除限額，同時強調超過扣除限額部分可以結轉至以後年度扣除。因此，根據稅法規定，華帝股份（含經銷商）本次賠付支出，如果沒有超過各自2018年度銷售收入15%，可以全額在2018年度稅前扣除；如果超過，則可以在以後納稅年度結轉扣除。
關注點二：稅前扣除需要什麼憑證
根據國家稅務總局《關於發佈的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第四條的規定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。筆者認為，華帝股份本次賠付支出可以依法在稅前扣除，但是需要保留支出真實性和關聯性證據。此外，根據第七條“企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性”的規定，華帝股份還需要將促銷活動方案、賠付方案、賠付支出記錄保存完好備查。
鑑於購買客戶數量眾多，根據《會計基礎工作規範》（財會字〔1996〕19號）第五十五條第三款“對於數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上註明'附件另訂'和原始憑證名稱及編號”的規定，華帝股份可以將相關記錄另行裝訂成冊保存備查，內容包括目前華帝股份網站公佈的退款程序中需要客戶提供會員名、訂單號、交易成功的訂單截圖、發票截圖等資料。
關注點三：是否代扣代繳個人所得稅
《個人所得稅法實施條例》規定，偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然是指某種事項不是必然發生，可能出現，也可能不出現；中彩是指買彩票中獎，亦指押賭獲勝。條例對偶然所得的解釋採取了不完全列舉。另外，財政部、國家稅務總局發佈的《關於企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第三款規定，企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，筆者認為，華帝股份需要對以個人身份購買本次促銷產品的自然人履行個人所得稅扣繳義務，在支付賠付款（含對線上客戶返還天貓貓超卡、京東E卡、蘇寧禮品卡、國美美通卡）的同時，應當按照“偶然所得”稅目扣繳20%個人所得稅。
比如，自然人小張購置本次促銷產品支出10000元，若華帝股份全額退還10000元，則華帝股份需要扣繳個人所得稅稅額=10000÷(1-20%)×20%=2500元；如果華帝股份退還小張8000元，則華帝股份需要扣繳個人所得稅稅額=10000×20%=2000元。
華帝股份應當在扣繳個人所得稅的次月申報期內，向稅務機關進行個人所得稅扣繳申報。在扣繳申報時，根據《個人所得稅法》第八條“扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報”和《個人所得稅法實施條例》第三十七條“稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息”的規定，華帝股份需向稅務機關提供得到賠付的自然人姓名和身份證號，因此，為了確保個人所得稅扣繳申報無誤，華帝股份本次賠付程序中應當注意索取對方的身份證複印件。
作者：楊文國，河北博睿宏稅務師事務所
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