這裡繼續介紹第四部分。由於事務繁忙,拖了很久,深感抱歉。如看官對前幾部分還要再溫習,可通過關注找到相關內容。
第四部分:同一控制下單一及合併報表會計處理思路
引:所謂同一控制下合併,較常見的是上市公司從母公司收購其控股的子公司,從而形成的合併,其特點是交易非市場行為。
其實本部分是本系列介紹中最簡單的,故小編也就不畫圖了。
ps.下文所說pN頁,均為2016注會考試會計教材。
一、單一報表的會計處理
1.購買日
簡單而又不簡單,簡單在於其投資成本按子公司賬面淨資產價值的份額計算,即子公司賬面價值法,不簡單在於兩點,一是這個方法很容易誤解。它所謂賬面價值,是在母公司合併報表體現的賬面價值,其實際上是公允價!!!(p56-57);二是投資資產賬面價值與其差額不計損益,而是計【增加或衝減】資本公積,衝減不足的,衝留存收益。
2.購買日後
按成本法計。
二、合併報表的會計處理
1.購買日
很簡單,賬面價值對沖法。此時母公司投資成本與子公司賬面價值對應份額部分一樣。
2.購買日後
也是採用權益法對成本法追溯調整,投資相關科目抵銷的方法。但必須注意此時單一報表投資成本已經按公允價計,故此時不需要子公司淨資產公允價值調整分錄。但公允價值變動是否要考慮,目前還不清楚。p479頁沒有出現此分錄,但按p56,估計還是需要的。P479所謂子公司報表,是從母公司合併報表中分析出來的,只是為了教學方便。如果不需要考慮公允價值的變動,則只需要一調三抵附結轉。注意,也就是說,其相對於非同合控制,少了2調。
例26-22 p479
2.1單一公司
2.1.1 購買日
借:長投 32000*0.8=25600
資本公積 3000
貸: 資產 28600
2.1.2 購買日後
借:應收股利 3600
貸:投資收益 3600
2.2 合併報表購買日後
2.2.1 權益法對成本法調整
2.2.1.1借:長期股權投資 4800
貸:投資收益 4800
2.2.1.2 借:投資收益
貸:未分配利潤 4800
2.2.2 子公司所有者權益與母公司投資抵銷,差額進入少數股東權益
2.2.2.1 購買日對應所有者權益
借:股本 20000
資本公積 8000
盈餘公積 1200
未分配利潤 2800
貸:長期股權投資 25600
少數股東權益 6400
2.2.2.2 購買日後所有者權益
借:盈餘公積 2000
未分配利潤 4000
貸 長期股權投資 4800
少數股東權益 1200
2.2.3 子公司利潤分配提取與母公司投資收益,差額計入少數股東損益
2.2.3.1 抵銷
借:投資收益 8400
少數股東損益 2100
貸:利潤分配——提取盈餘公積 2000
利潤分配——提取股利 4500
利潤分配——未分配利潤 4000
2.2.3.2 附加結轉
借:未分配利潤 2100
貸:少數股東損益
借:未分配利潤 8400
貸:投資收益 8400
借:利潤分配——提取盈餘公積 2000
利潤分配——提取股利 4500
利潤分配——未分配利潤 4000
貸:未分配利潤 10500
2.2.4 抵銷應收應付股利
借:應付股利 4500*0.8
貸:應收股利 4500*0.8
此時未分配利潤餘額=(6800-2800-4000-2100+10500)+(18000-8400+4800)=22800
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