助力財務大咖玩轉稅收
導言：
隨著稅務機關新一輪的稅制改革和稅收大數據的強化和深入進行，稅務機關對納稅人的稽查工作已經由傳統的人工看憑證，改為數據事前測評分析。其基本方法就是行為與數據相結合的邏輯分析原理。所以，企業財務不規範或者說對稅收操作技能的薄弱都會給企業和個人帶來極大的稅收風險，尤其是以下現行的存在，更是需要儘快進行糾正和清理。
問1：稅務機關怎麼發現納稅人有兩套賬？
徐箐：企業兩套賬的規律，一般來講就是將部分收入不上賬，成本費用100%入賬，造成企業利潤不實，所以，存在這種情況的企業，大部分會出現虧損或者微利。這些企業忽略了一個基本的因果邏輯原理，即：企業經營活動是從貨幣資金開始的，並且滲透在企業經營的每個環節，收入轉移或虛假，勢必造成資金投入與產出不配比的疑點，尤其是稅收大數據分析原理的應用。一般稅務機關就會採取以下幾種方式進行分析：
1、將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，並分析異常變動的原因。
例如：某企業歷年有些相對穩定的收入，突然在財務賬上消失了；某些收入年年有增加，而驟然減少了，這種情況如果不是客觀原因，那就說明有“兩套賬”。
2、根據企業主營業務收入的波動情況，分析是客觀原因所致還是主管原因造成的波動，是否符合常規等。
3、測試企業產品的毛利率以及重大業務的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，主要是收入與成本是否配比。
問2：企業老闆指示會計購買發票逃逸稅收，追究誰的責任？
徐箐：這個問題我們還是依據一個案例來找出答案吧。
“被告人王波擔任伊金霍洛旗鑫宇物資回收有限責任公司會計期間，在王學春（另案處理）的指使下向內蒙古華業特鋼有限公司、包頭市天力金屬回收有限公司、包頭市同興機械製造有限公司等十九家公司共開具了鄂爾多斯廢舊物資增值稅專用發票1209份，票面金額112613754.49元，廢舊物資專用發票71份，金額為6581456.50元。........被告人王波雖然受僱於王學春並在王學春指使和授意下虛開增值稅專用發票，但其是明知鑫宇公司與內蒙古華業特鋼等公司沒有實際交易的情況下開具，且在出具發票之後又為鑫宇公司做虛假的進項和銷項財務賬目，其犯罪的主觀故意明顯。......原審被告人王波明知鑫宇公司與其他公司沒有任何實際貨物購銷情況下，受王學春的指使為自己、為他人、介紹他人虛開增值稅專用發票，數額巨大，其行為均已構成虛開增值稅專用發票罪，屬共同犯罪。.......原審被告人王波因犯虛開增值稅專用發票罪，2011年11月28日被鄂爾多斯市中級人民法院判處有期徒刑十三年，並處罰金十五萬元。現在內蒙古包頭監獄服刑。.......”
問3：稅務機關測試企業的稅負率有幾種方法？
徐箐：測試方式並沒有一個法律固定的標準，一般會採用以下幾種方式：
1、採用理論稅負率測算法：理論稅負率＝納稅人毛利率×適用稅率17％。
應納稅額＝銷售收入×理論稅負率
2、採用保本測算法：依據企業年度發生或必須承擔費用額，一般會按省局制定和公佈的商業超市平均毛利率，然後考慮同行業等因素進行確定。
3、採用定額標準測算法：依據企業經營網點地址、實際經營面積進行分析和確認。
問4：年終應付賬款累計數額很大，是否會有風險？
徐箐：如果2017年企業財務賬面應付賬款累計數額很大，而且長期沒有支付出去，稅務機關就會延伸核查，是否利用虛假合同，為了減少股東利潤分配的稅收，利用虛開發票報銷方式加大企業所得稅稅前扣除，抽取資金。所以，應付賬款過大的原因，就是由於是沒有真實業務，所以合同中的應付貨款無法支付出去，就會造成應付賬款很大。這中行為風險極大。
問5：企業工資中代扣個人所得稅，如果代扣稅款很少？會有什麼風險？
徐箐：這一點主要看企業員工的結構，如果企業屬於技術企業，而且技術人員比較多，那麼一般員工的工資待遇是有一定的級差的，如果，企業工資信息反映企業無論是高管還是技術人員以及員工之間工資薪金級差很小，那說明企業有可能為了減少個人所得稅，將高工資人員工資均攤到低工資其它人員工資薪金中，以此減少稅收風險。這種行為構成了主觀故意。風險級次也是比較大的
問6：如果企業增值稅進項留抵一直很大，致使納稅申報應稅很少，有什麼風險？
徐箐 ：根據稅務稽查案例分析，一般這種情況不排除企業以前年度有虛開增值稅票據的可能性。順延檢查企業的利潤和財務費用，如果被查企業以前年度實現利潤多是虧損和微利，而且負債很大，以上問題就會得以驗證。屬於主管故意，風險級次極大
問6：如果企業無償使用員工汽車，數量很大，會有什麼風險？
徐箐：企業無償使用員工汽車是否有風險，關鍵就在於是否真實，是否為了經營用車還是為了給大家搞福利？還是為了規避個人所得稅。所以，稅務機關一般驗證其真實性首先會按照汽車特性來做分析，即：如果企業的汽車用量加大，那就會引起收入或者庫存數字的增加，如果不是這種結果，那麼，企業就是為了達到以報銷汽油費、過路費等形式規避個人所得稅。屬於主管故意，風險比較大。
問7：如果年終企業所得稅彙算清繳應納稅額與1-4季度預繳稅額相差很大，是否會有風險？
徐箐：一般來講，稅務機關對企業年度企業所得稅申報資料經審核分析，各項費用和調整項目如果沒有明顯的問題，但是年度申報企業所得稅與季度預繳的企業所得稅相差太大，例如：年度申報繳納企業所得稅400萬元，預繳僅10萬元。就會存在未及時按季預繳所得稅的疑點，即：存在未按規定預繳的疑點。風險就在於企業有遞延稅收的問題，不過這種法律風險級次相對比較低。
問8：稅務機關對企業增值稅稅負率測試的方法有幾種？
徐箐：常用方法大家可以參考以下幾種：
①實繳稅負率：按企業實際繳納增值稅稅額計算的稅負率，計算公式採用“實繳稅負率＝應納稅額合計÷內外銷銷售額×100%”。
②還原稅負率：對於企業既有出口又有內銷的業務，一般來講考慮實現出口貨物免抵稅額和剔除固定資產抵扣因素影響計算的稅負率，計算公式採用“還原稅負率＝（應納稅額合計＋免抵稅額＋固定資產抵扣）÷內外銷銷售額×100%”。
③簡單測算稅負率：按毛利率倒算出虛擬稅負率，計算公式採用“簡單測算稅負率＝毛利率×17%×100%”，該公式在企業所得稅明細報表中主要是測試主營業務毛利率。
④稅務機關從管轄企業增值稅監控系統，查看行業平均稅負率，作為異常基準值。
如果：經過以上幾項指標分析，企業增值稅稅負率明細如果低於同行業或者偏低，那就會被認為存在少申報應稅收入情況。
注意:如果經過測試，增值稅稅負率明顯偏低，就需要儘快的向稅務機關作為合理的解釋，千萬不要等到稅務機關實地核查存再進行說明。
問9：：一般稅務機關如何測試企業有逃逸稅收行為？
徐箐：銷售收入變化情況測試。主要是將本年應稅貨物銷售額與上年進行比對查看增長率，一般來講，如果企業投入（貨幣資金、固定資產‘勞動力等’）沒有變化和增長，那企業的銷售額和庫存一般來講也不會有太大的變化。如果投入增長，而銷售收入和庫存都沒有變化，那就說明企業在收入環節可能出現賬外帳，即：隱瞞收入逃逸稅收的可能性。
徐箐老師，稅務機關多面手，用近40年稅務工作經驗教你玩轉稅務稽查，掌控稅收技能，開啟稅收方法論、稅案說法、避稅規則，助力您成為稅收操盤手！
閱讀更多 稅東家徐箐老師 的文章
