工作中发现,有把免税产品的发票开具为零税率(税率栏,填为“0”)的现象。尽管两者的销项税额都为零,但其实是混淆了“免税”与“零税率”的概念。
一、两者的区别
免税,是一项增值税税收优惠,销售免税产品(或商品)免征销项税额,但同时其原材料、能源的进项税额也不允许抵扣;
零税率,其实是一档税率,税率为“0”,其用于国际贸易中,为鼓励跨境贸易、跨境服务,出口环节的销项税额免征,同时其采购环节的进项税额还可以退税,生产企业用“免抵退”,外贸企业用“免退”方法。
二、错误开具的风险
中国是“以票治税”的国家,如果错误开具了免税发票,将面临企业所得税和增值税损失的风险。
首先,因为发票开具错误,收票方相对应的成本、费用不能所得税前列支,所得税汇算清缴时需要纳税调增;
其次,如果采购的是用于生产的免税农产品,错误开具将无法计算抵扣进项税额,按现行增值税政策,其可以按9%或10%(用于生产或者委托加工13%税率货物)的扣除率计算进项税额。
三、正确的开具方法
免税发票,如果是航天系统,税率栏开具“免税”,如果是百旺金赋系统,税率栏显示“※※※”。
综上,发票无小事,开具需谨慎。