兼營銷售的納稅籌劃
納稅籌劃思路
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第3條的規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所謂兼營不同稅率的項目，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務、應稅服務。因此，納稅人兼營不同稅率的項目時，一定要分別核算，否則，會增加納稅人的稅收負擔。
自2017年7月1日起，簡併增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為 11%：農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭製品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物。自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。
法律政策依據
（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公佈，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據2016年2月6日《國務院關於修改部分行政法規的決定》第一次修訂，根據2017年11月19日《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。
（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令，根據2011年10月28日《關於修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。
（3）《財政部 國家稅務總局關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。
（4）《財政部 稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》（財稅2018〕32號）。
納稅籌劃圖
納稅思路圖
納稅籌劃案例
【例3】 某鋼材廠屬於增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材，取得含稅銷售額1 800萬元，同時又經營農機，取得含稅銷售額200萬元。前項經營的增值稅稅率為16%，後項經營的增值稅稅率為10%。該廠對兩種經營統一進行核算。請計算該廠應納增值稅稅款，並提出納稅籌劃方案。
籌劃方案
在未分別核算的情況下，該廠應納增值稅：（1 800+200）÷（1+16%）×16%=275.86（萬元）。由於兩種經營的稅率不同，分別核算對企業有利，建議該企業對兩種經營活動分別核算。這樣，該廠應納增值稅：1 800÷（1+16%）×16%+200÷（1+10%）×10%=266.46（萬元）。分別核算和未分別核算之差：275.86-266.46=9.4（萬元）。由此可見，分別核算可以為該鋼材廠減輕增值稅稅負9.4萬元。
閱讀更多 稅籌小飛俠 的文章
