05.23 那些年，我們追過的簡易計稅！

第一次在實踐中接觸簡易計稅是公司銷售已經使用過的固定資產。

當時是2009年，公司要處置一批固定資產，剛好這批資產是2008年之前購買的。

大家都知道，我國之前實行的是生產型增值稅，最早在2004年7月在東北開展了轉型試點，也就是允許企業購進的固定資產進項抵扣，在2009年1月1日開始才擴展到全國，實現了增值稅由生產型向消費型轉變。

按照當時增值稅政策，銷售貨物是需要按照17%繳納增值稅的，但是公司2008年之前購進的固定資產，本身是沒有抵扣過進項稅的，也就是說，如果我按照17%的方式計稅，對企業來說是不利的。

怎麼辦？

還好當時有個政策專門來解決這個問題。

財稅[2008]170號第四條規定自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，如果是2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，

國稅函[2009]90號規定 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、 國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規定，適用按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

所以政策上，就是採用簡易計稅的優惠政策，在如何計稅和開票都有政策規定，按照執行就是了。

當然政策要落地，涉及的就是開票、記賬和納稅申報。

當時二哥也就直接在系統開了4%的增值稅普通發票，記得也能直接開具，系統沒做什麼限制。

結果後面做賬又出現問題了，簡易計稅怎麼做賬呢？

其實財會2016年22號出臺之前，一般納稅人簡易計稅的賬務處理沒有明確規定，所以實踐中是有不同的做法，相對比較合理的做法就是計入

為什麼呢？

採用簡易計稅方法，其進項稅不得抵扣，當期計提當期單獨繳納，計入未交增值稅單獨核算，核算結果和增值稅納稅申報表的結果也能匹配上。

如果計入銷項稅額，期末在計算應納稅額或留抵稅額時候，這部分就會參合進來抵扣進項稅，不僅賬務上很不清晰，增值稅申報表的結果也不對，它會和一般計稅混淆。

所以，這個事情最終就是這樣做了。

公司為一般納稅人，2009年12月處置一批2009年之前購入的電腦，取得變賣收入20000元。

01、清理發生收入及應納稅額

借：銀行存款20000

貸：固定資產清理 ［20000÷（1+4%）］

應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×4%］

02、減按2%徵收增值稅

借：應交稅費—未交增值稅 ［20000÷（1+4%）×2%］

貸：銀行存款［20000÷（1+4%）×2%］

03、2%的減免稅額

借：應交稅費—未交增值稅 ［20000÷（1+4%）×2%］

貸：營業外收入［20000÷（1+4%）×2%］

在填寫申報表時候

附表1直接按照開票填寫簡易徵收4%徵收率的欄次

減半的優惠部分就在主表23欄填寫。

最終申報表和賬務處理也比較吻合。

當然，上面的做法是基於當時的政策，所以你還看到了4%的徵收率，看到了按4%減半徵收的說法。

後來的故事就是財稅[2014]57簡併了增值稅徵收率，“按照4%徵收率減半徵收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅”。

財會2016年22號文也新增“簡易計稅”二級明細科目，用來核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的提、扣減、預繳、繳納等業務。

當然增值稅申報表格式也隨著政策變化更新了。

現在一般納稅人簡易計稅申報和賬務處理都非常明確了。但是這個過程還是挺有意思的。