順通財稅段賢明
按照相關規定符合差額徵稅條件的項目比較多。因為開票方式的差異，可分為兩大類：可以全額正常開票的項目和不得全額開票（差額開）的項目。
具體，我們再細看。
可以全額開具增值稅專用發票的服務項目
下圖所列，就是差額徵稅項目中，可以全額開具增值稅專用發票的服務項目。
A公司將一項工程以“清包工”方式發包給B公司，工程造價500萬，B公司把其中的200萬元分包給C公司。
B公司採取簡易計稅，B公司收到工程款800萬元，開具發票上的稅額為：500/1.03*3%=14.56萬元
而B公司實際繳納的差額納稅額 =(500-200)/1.03*0.03=8.74萬元
A公司按照500萬全額開增值稅專用發票，A公司取得發票的進項稅額為14.56萬元。
這種方法銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。
不得全額開增值稅專用發票的項目
下圖所列，就是差額徵稅項目中，不能全額開具增值稅專用發票的服務項目。
以勞務派遣服務為例：
A公司提供勞務派遣服務，選擇簡易計稅方法差額徵稅，適用徵收率5%。
合同含稅銷售額200 萬元，可以扣除的人工成本為150萬元。
A公司實際需要繳納的增值稅為：（200-150）/1.05*0.05 = 2.38萬
但是，A公司在給客戶開票時，不能全額開增值稅專用發票，也就是說，差額扣除的150萬不得開具增值稅專用發票。
在實際給A公司開票時，A公司可以選擇三種開票方式：
1、開一張200萬元的普通發票，實際納稅申報按照扣除150萬後的差額計算。
2、開一張150萬元的普通發票（A公司客戶不能抵扣進項稅額），和一張50萬元的專用發票，稅額2.38萬元，稅率5%（A公司客戶能抵扣的進項稅額）
3、用增值稅系統中的“差額徵稅開票”功能，錄入含稅銷售額200萬和扣除額150萬，增值稅系統計算稅額和不含稅金額，稅率顯示為***，並在備註欄自動打印“差額徵稅”字樣。（有朋友反饋說，這個不太好用，稅務機關的回覆也更傾向於建議用前兩種開票方式）
選擇差額徵稅的注意點
1、建築服務、勞務派遣服務採用差額徵稅的前提，都是要選擇簡易計稅。這就要求項目要首先符合簡易計稅的條件，比如，建築服務中，只有“清包工”、“甲供料”、“老項目”三類可以，勞務派遣服務要求勞務公司有勞務派遣的資質，否則，並不能使用差額徵稅。
2、不能全額開票的情況，對下游客戶來說，能抵扣的進項就少了，客戶可能並不願意，需要在合同簽訂前提達成共識。
3、選擇差額徵稅後，增值稅的會計核算方法也會發生變化，需要與一般計稅方法進行區分。
4、扣除部分需要有符合扣除條件的合法憑證，否則將沒辦法扣除。
5、如果公司業務有特殊場景，最好提前與稅務專員溝通，確認計稅方法沒問題。
以上，就是業務中最常涉及的差額徵稅的業務，若有不全之處，請指正。
康愉子
聊聊數個字的問答，信息量包含很多，單是增值稅差額徵稅項目不低於27項，本文選取中小企業常見的項目與大家一起學習，有謬誤的地方歡迎討論指正。注意事項比較集中於差額的確定和多不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票！
一、差額徵稅的定義
差額徵稅是指對針對一般納稅人或者小規模納稅人增值稅適用項目，以總營業額扣除合理的對外支付的代收款或者成本費用的差額，乘於對應的徵收率計徵增值稅的一種計稅辦法。（筆者總結）
差額=總營業額-對外支付代收款或者成本費用
二、中小企業常見的差額徵稅項目
1、勞務派遣
勞務派遣公司為了滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理併為其工作的服務為勞務派遣服務。
（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
2、人力資源外包服務
包括增值稅一般納稅人和小規模納稅人，提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
3、一般納稅人提供建築服務
一般納稅人提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，按現行規定需要預繳增值稅時，納稅人以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款後的餘額，適用2％的預徵率計算預繳稅款，向建築服務發生地或機構所在地的稅務機關預繳稅款。
4、簡易計稅方法計稅的建築服務
按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，按現行規定需要預繳增值稅時，以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款後的餘額，按照3%的預徵率（徵收率）計算預繳稅款，向建築服務發生地或機構所在地的稅務機關預繳稅款。
因前文筆者多次寫過一般納稅人簡易計稅方法計稅的建築服務適用範圍，不再詳述！
5、一般納稅人銷售自建或外購的老項目不動產
一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額，按照5%的預徵率向不動產所在地的主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地的主管稅務機關進行納稅申報。
6、經紀代理服務
經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額。
7、融資租賃和融資性售後回租業務
（1）經批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。
（2）經批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息後的餘額作為銷售額。
（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的餘額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的餘額為銷售額。
以上（1）至（3）所稱“經批准”，係指經人民銀行、銀監會或者商務部批准，包括經上述部門備案從事融資租賃業務的試點納稅人。
（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批准（包括經該部門備案）的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日後實收資本未達到1.7億元但註冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。
8、2016年4月30日前取得的土地使用權
轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的餘額為銷售額，按照5%的徵收率計算繳納增值稅。
9、物業管理服務
提供物業管理服務的納稅人，向服務接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費後的餘額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的徵收率計算繳納增值稅。
