負債的計稅基礎——預計負債、 預收賬款、應付職工薪酬、 其他負債
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法 規定可予抵扣的金額。用公式表示為：
負債的計稅基礎=賬面價值—未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額
負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響.企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規定確認的某些預計負債。
（一）企業因銷售商品提供售後服務等原因確認的預計負債
按照或有事項準則規定，企業對於預計提供售後服務將發生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，與銷售產品相 關的支出應於實際發生時稅前扣除。因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其 賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。
其他交易或事項中確認的預計負債，應按照稅法規定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許 稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為零，賬面價值等於計稅基礎。
例1：甲企業2017年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發生任何保修支出。假定按照稅法規定，與產品售後服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。
分析：
該項預計負債在甲企業2017年12月31日資產負債表中的賬面價值為500萬元。 該項預計負債的計稅基礎=帳面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0
該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎0之間的暫時性差異可以理解為：未來期間企業實際發生500萬元的經濟利益流出用以履行產品保修義務時，稅法規定允許稅前扣除，即減少未來實際發生期間的應納稅所得額。
(二） 預收賬款
企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收人確認條件，會計上將其確認為負債。 稅法中對於收入的確認原則一般與會計規定相同，即會計上未確認收人時，計稅時一般 亦不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零， 計稅基礎等於賬面價值。
某些情況下，因不符合會計準則規定的收人確認條件，未確認為收入的預收款項， 按照稅法規定應計人當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為零，即因其產生
時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。
例2：A公司於2017年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為 2 500萬元，作為頇收賬款核算„按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得 額計算交納所得稅。
分析：
該預收賬款在A公司2017年12月3:1日資產負債表中的賬面價值為2 500萬元。
該預收賬款的計稅基礎=賬面價值2 500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額2500萬元=0
該項負債的賬面價值2 500萬元與其計稅基礎零之間產生的2 500萬元暫時性差異， 該項暫時性差異的含義為在未來期間企業按照會計規定確認收入，產生經濟利益流入時， 因其在產生期間已經計算交納了所得稅，未來期間則不再計入應納稅所得額，從而會減少企業於未來期間的所得稅稅款流出。
(三) 應付職工薪酬
會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對於合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規定了稅前扣除標準的，按照會計準則規定計入成本費 用支出的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。因超過部分在發生當期不允許稅前扣除，在以後期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等於計稅基礎。
(四) 其他負債
其他負債如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用， 同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以後期間均不允許稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時 可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等於賬面價值。
其他交易或事項產生的負債，其計稅基礎的確定應當遵從適用稅法的相關規定。
【例3】A公司2017年12月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門 的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的 罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2017年〗2月31日，該項罰款尚未支付。
分析：
應支付罰款產生的資債賬面價值為500萬元。
該項資債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0 =500萬元
該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎500萬元相同，不形成暫時性差異，不會 對未來期間的計稅產生影響。
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