01.06 合併會計報表會涉及到哪些分錄呢?你都知道嗎?

除了企業兼併、併購、報表對外報送的時候需要合併會計報表,一般也就是在期末的時候為了決策者方便數據的查看合併會計報表,報表編制的時間除了特定事件外,多是期末的時候。哪些情況下才可以合併報表呢?合併報表涉及的分錄都有哪些呢?和小編一起來看看吧。

合併會計報表會涉及到哪些分錄呢?你都知道嗎?

(一)哪些情況下才可以合併報表?

合併財務報表需要符合企業合併的規定。簡單來說,就是甲公司取得對乙公司的重大控制,並且對乙公司構成業務,且甲乙公司沒有符合企業合併豁免規定的事項,那麼就應該將乙公司納入甲公司合併範圍。

看了以上說明,大家知道哪些情況可以合併報表了嗎?

(二)合併報表設計的分錄都有哪些呢?

大家對合並會計報表涉及的分錄都比較關注,小編給大家舉一個案例分析一下。

案例:

A公司是一家規模較大的上市公司,2010年資產負債表日需對外提供合併會計報表。A公司在2009年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權益為5000萬元,其中實收資本為3000萬元,資本公積為2000萬元。假定A公司對B公司股權投資差額採用直線法攤銷,攤銷年限為10年。

B公司2009年度、2010年度實現淨利潤分別為1000萬元和800萬元。B公司除按淨利的10%、5%分別提取法定盈餘公積和法定公益金外,不再進行其他利潤分配。A公司2010年12月31日應收B公司賬款餘額為600萬元,年初應收B公司賬款餘額為500萬元。已知A公司採用應收賬款餘額百分比法計提壞賬準備,計提比例為10%。A公司在2010年12月31日含有一項從B公司購入的無形資產,是2009年1月10日以400萬元的價格購入的。B公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為300萬元。假定A公司對該項無形資產採用直線法攤銷,攤銷年限為10年。

編制2010年A公司合併財務報表時的多層抵消分錄,顯然需要對2009年已在工作底稿中抵消的項目繼續抵消,以避免對同一事項的重複處理。

(1)抵消A公司長期股權投資與B公司所有者權益

股權投資差額=2000-5000×70%=-1500(萬元),按10年攤銷,每年攤銷金額為150萬元。

2009年末長期股權投資賬面價值=2009年投資成本2000萬元+2009年末攤銷股權投資差額150萬元+2009年實現淨利潤按70%增加長期股權投資(1000×70%)=2850(萬元);

2010年新增的長期股權投資賬面價值=2010年末攤銷股權投資差額150萬元+2010年按70%享有的B公司實現淨利潤增加的長期股權投資賬面價值800×70%=710(萬元);

則2010年末長期股權投資累計餘額為2850+710=3560(萬元);

盈餘公積累計金額為(1000+800)×(10%+15%)=270(萬元);

未分配利潤累計餘額為(1000+800)×85%=1530(萬元);

少數股東權益累計金額為(5000+270+1530)×30%=2040(萬元)

所以2010年末A公司長期股權投資以及B公司所有者權益抵消分錄為:

借:實收資本3000

資本公積2000

盈餘公積270

未分配利潤1530

貸:長期股權投資3560

少數股東權益2040

長期股權投資

——損益調整1200

(2)抵消A公司提取的盈餘公積

第一步,對2009年已抵消的提取盈餘公積事項再抵消

借:年初未分配利潤

105(1000×15%×70%)

貸:盈餘公積105

第二步,抵消2010年提取的盈餘公積

借:提取盈餘公積

84(800×15%×70%)

貸:盈餘公積84

第三步,抵消A公司投資收益和B公司利潤分配

借:投資收益560(800×70%)

少數股東收益240(800×30%)

年初未分配利潤850(1000×85%)

貸:提取盈餘公積120(800×15%)

未分配利潤1530

第四步,抵消母子公司之間應收賬款及壞賬準備

應付賬款、應收賬款,按2010年期末累計金額抵消

借:應付賬款600

貸:應收賬款600

對2009年在工作底稿中抵消的壞賬準備在2010年應繼續抵消

借:壞賬準備50(500×10%)

貸:年初未分配利潤50

抵消2010年提取壞賬準備

借:壞賬準備10

貸:管理費用10

(3)抵消內部交易形成的無形資產和多攤銷金額

對2009年在工作底稿中已抵消的無形資產再抵消。

借:年初未分配利潤100(400-300)

貸:無形資產100

2009年已在合併報表中進行抵消調整的多攤銷的無形資產,需要在2010年編制合併會計報表時繼續抵消。

借:無形資產10

貸:年初未分配利潤10

抵消2010年多攤的無形資產

借:無形資產10

貸:管理費用10


分享到:


相關文章: