上篇筆記我們開始了對報表的整合，並且初步瞭解了資產負債表中資產的概念和報表的架構，這次，我們就來仔細地看看資產的具體內容。實際上，這裡談到的大部分項目都是我們在前面的筆記中已經瞭解的。
我們以貴州茅臺的資產負債表為例，對於其中涉及銀行保險等金融行業的會計科目不做討論，同時也略去一些比較複雜且不重要的會計科目，所以我們只討論貴州茅臺報表中用黃色標註的科目。
我們首先看到的資產是貨幣資金，這就是我們通常所說的錢，或者叫現金。無論是存放在公司保險櫃裡的現金還是存在銀行的現金都屬於貨幣資金，在貴州茅臺，因為它有銀行承兌匯票，所以還有銀行承兌匯票的保證金，又因為它有對外拆借資金的行為，所以還有存放中央銀行的法定存款準備金。
在貨幣資金的下面是以公允價值計量且變動記入損益的金融資產，大家應該還記得，這是第三類別的金融資產，不過貴州茅臺並沒有這類金融資產。
接下來就是我們比較熟悉的應收票據、應收賬款和預付賬款了。我們應該還記得，應收票據和應收賬款都是在銷售業務中產生的，先發貨後付款情況下的兩種模式，前者是客戶通過企業承兌或者銀行承兌的票據承諾未來付款，後者是客戶口頭承諾付款。預付賬款則是我們先付款再拿貨的採購業務產生的，是供應商欠我們的貨。
之後我們看到的是兩個比較陌生的項目，應收利息和應收股利。其實這兩個項目從名字都不難理解。應收利息肯定和企業的利息收入有關係，企業在銀行有存款就應該得到利息收入，但是銀行不會每天發放利息，而是定期結算利息，這樣，每個月月底會計做報表時就需要把應該收到卻還沒有結算的利息記錄為利息收入，同時記錄應收利息。當然，由於貴州茅臺有拆出資金的行為，所以這個應收利息也可能是借款方尚未支付給貴州茅臺的利息。應收股利則肯定跟股權投有關係。
我們說過，被投資企業給公司分紅，根據持股比例的不同記錄在不同的項目裡，如果是持股比例低於20%或者具有控制權的情況，分紅記入投資方的投資收益，如果是能夠施加重大影響的投資，因為被投資企業所有的盈利都記錄為投資收益了，所以分紅不再記錄投資收益，而是將其從被投資企業盈利增加的長期股權投資價值中扣除。但是實際中分紅是一個比較複雜的過程，被投資企業需要先制定利潤分配方案，確定什麼時候分紅，以及分紅的金額，這個方案一旦制定，投資方就可以進行相應的會計記錄了，只是這時候錢還沒有拿到，所以複式記賬的另外一邊就記錄在應收股利當中，等拿到錢再把應收股利轉為現金。
接下來是其他應收款，這個我們前面講過，正常情況下，其他應收款是企業項目之間週轉並很快償還的資金，以及企業為員工墊付的各種款項，包括員工出差借的備用金、為員工墊付的醫藥費，這些東西在沒有報銷之前都記錄在其他應收款項目裡。
貴州茅臺的其他應收款都是些什麼呢？其中一筆是貴州茅臺為控股子公司墊付的裝修費預付款，屬於前面說的週轉資金，另外還有四筆是辦理進口設備保證金、土地出讓保證金、廣告預付款等預付的款項，本來應該記在預付賬款裡，但是由於這些預付款項還沒有取得對方的發票無法入賬，所以就以員工借用備用金的方式體現在其他應付款裡了。
再接下來是存貨，我們說過，這裡主要是各種原材料、在產品和產成品。在貴州茅臺的存貨中還有一類，就是自制的半成品，它不同於在產品，在產品是生產還沒有完成的產品，並不會單獨出售或者使用，但是自制半成品是可以單獨出售或者使用的。上面的應收賬款和這裡的存貨都是已經扣除了減值之後的數額，也就是扣除了應收賬款的壞賬準備和存貨的跌價損失準備。
存貨之後，有一個“其他流動資產”的項目，一般是不太重要的項目，在貴州茅臺，這個項目裡包括的是到期末還沒有抵扣完的增值稅進項稅。因為這些進項稅還可以在未來繼續抵扣，從而減少公司的稅收現金流出，所以是一種資產。
到這為止，所有的流動資產就講完了。接下來就是非流動資產了。
首先看到的是發放貸款和墊款，我們前面提到過，貴州茅臺有對外拆借資金的行為，一部分在流動資產中，一部分在非流動資產中，說明它的對外拆借有長期的也有短期的。
之後的可供出售金融資產和持有到期投資都屬於金融資產，只是按照2018年1月1日開始執行的新會計準則，它們的名字不再叫這兩個名字，而是按攤餘成本計量的金融資產和按公允價值計量且變動記入其他綜合收益的金融資產，也就是第一和第二類別的金融資產。貴州茅臺持有一些這兩類金融資產。
接下來有幾個項目都是貴州茅臺所沒有的，包括長期應收款、長期股權投資和投資性房地產。如果公司將自己的資產通過融資租賃的方式租出，這時候相當於分期收款的出售行為，在未來所收到所有的資金在辦理出租業務開始就要記錄在長期應收款。長期股權投資我們不久前剛討論過，由於這是合併報表，所以這張表上不再包括具有控制權的長期股權投資，只有能夠施加重大影響的情況才會繼續在合併報表上存在。投資性房地產我們在前面的課程中也提到過，是企業持有但是不自用的房子和土地，所以不包括自己的廠房辦公樓，這些房地產不同於其他大多數資產按歷史成本計價，而是按公允價值計價。
接下來就進入了固定資產的部分，這裡包括好幾個項目，首先是已經完工的固定資產；其次是正在建設的固定資產，也就是在建工程；之後還有建設過程中的一些建築材料和價值比較高的週轉件，它的名字叫工程物資；這裡還包括我們之前提到過的生產性生物資產，也就是生物資產中不作為產品，而是製造產品的那些，比如我們之前說的母雞、結果實的樹木等。這裡還包括一個項目，叫固定資產清理，這是準備處置的固定資產。上面的固定資產是已經扣除折舊之後的餘額，大家去看報表附註中的說明，可以具體瞭解折舊的計提情況。
固定資產之後，就進入到了無形資產的部分，其中還單獨列示了開發支出和商譽兩項無形資產的情況。我們知道研發活動中的開發支出是可以記錄在無形資產中的，而研究支出則必須記入管理費用。貴州茅臺沒有開發支出，也沒有商譽，說明它既沒有產品開發的研發活動，也沒有兼併收購行為。
無形資產之後是長期待攤費用。我們在前面的課程講過，待攤費用是那些最初是資產，但是隨著時間的流逝和企業正常的經營逐漸變成資產的項目，現在的會計準則不要求把那些期限短於一年的待攤費用先記錄在資產裡，再逐月轉入費用，只要求比一年期限長的待攤費用作為待攤費用記錄，這就是長期待攤費用。
在結束非流動資產之前，還有一個項目叫遞延所得稅資產，這個項目我們沒有討論過，因為它與企業的五大業務都沒有關係，它是由於稅法和會計準則的差異導致會計記賬和實際應繳所得稅有差異而做的一個調賬項目，因為調賬的方向不一定，所以在負債裡還有一個遞延所得稅負債項目。具體的情況大家不必仔細研究了，它並不是一個重要的項目，而且其中的會計問題還相當複雜。
回顧上面的這些資產項目，我們會發現，與採購、生產和銷售業務有關的資產項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款和存貨，它們構成了流動資產的主體，在長期待攤費用中也有所體現；除了現金之外，薪酬業務在資產方基本沒有體現；投資業務在整個資產中佔了相當的篇幅，包括各種類別的金融資產、長期股權投資、各種固定資產和各種無形資產，還有投資收益中沒有收到錢的部分——應收股利和應收利息，在貴州茅臺，還有債權性質的投資——投放貸款。融資活動在資產方沒有體現。這就是資產項目和五大業務的關係。
本篇筆記我們仔細瀏覽了資產的具體內容，回顧了每個資產項目的概念和產生背景，討論了它們和五大業務的關係。下篇筆記，我們將繼續討論資產，看看這些資產項目中透露出什麼信息。
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（全文完）
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