城投公司對政府撥入的資金是否確認收款

《財政部、國家稅務總局關於專項用途財政性資金企業所得稅處理 問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規定,企業從縣級以上各 級人民政府財政部門及其他部門取得的應計人收人總額的財政性資金, 凡同時符合以下條件的,可以作為不徵稅收人,在計算應納稅所得從收人總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二) 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金 管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金髮生的支出單獨進行核算.因此,企業取得政府撥付的專項資金如果同時符合以上三條規定 的,可以作為不徵稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除.

地方政府對於城投公司的支持形式

目前,地方政府對城投公司的支持形式較多,可以大致分為資產性支持、收入性支持、債務性支持和承諾性支持四類.

1、資產性支持:主要包括向城投公司注入貨幣資金、土地、廠房、地方國企股權等各種形式的資產,用以達到做大企業資產規模,改善城投公司資本結構,擴增企業融資空間,增強企業融資能力的目的.會計處理方面,城投公司對於政府注入的相關資產一般計入"實收資本"或"資本公積"科目,會計分錄如下:

借:貨幣資金、存貨、無形資產等資產科目

貸:實收資本/資本公積

其中,實收資本科目以貨幣資金較為常見,也有部分土地、房地產和股權等.若城投公司資本公積規模較大,往往存在較大規模的土地資產,但也需要注意少部分政府存在將公益性項目建設成本等作為資本公積注入企業的情形.

2、收入性支持:由於城投公司主要從事的土地開發整理、基礎性設施建設和保障房建設等業務公益性強、自身盈利能力較差,經營性業務利潤絕大部分表現為虧損,需要通過政府財政補貼改善盈利狀況,實現盈虧平衡,保證城投公司融資的可持續性.從政府財政補貼的具體表現內容來看,主要體現為業務虧損補貼、稅收返還、大型公益性項目專項扶持資金、國家對相關產業或地區的扶持資金等.會計處理方面,城投公司將政府補助一般計入"營業外收入"或"遞延收益"科目,會計分錄如下:

借:貨幣資金

貸:營業外收入/遞延收益

對於重大項目的專項補助,部分城投公司計入"專項應付款"科目:

借:貨幣資金

貸:專項應付款

3、債務性支持:主要體現為政府對城投公司從事公益性業務所形成的部分債務本息承擔償還責任,具體支持包括以下三個方面:

其一,政府對截至2014年末的城投公司歷史存量公益性債務進行了甄別,對於認定為政府債務的部分通過發行地方政府債券進行置換.經過債務置換,將直接減輕城投公司債務規模,降低企業債務負擔和償債壓力;

其二,政府對部分新增公益性項目通過發行地方政府債券的形式,將建設資金以專項應付款的形式注入城投公司,但債務本息償還責任由地方政府承擔;

其三,政府對企業公益性項目的債務產生的利息進行補貼,可以減輕企業付息壓力.會計處理方面,針對不同形式的債務性支持,相應的會計處理方式亦不同:

1)目前財政部對城投公司債務置換的會計處理沒有統一規定,實踐中,常見的置換資金計入科目有"資本公積"、"長期應付款""專項應付款"等.

借:貨幣資金

貸:資本公積/長期應付款/專項應付款

借:相關負債科目

貸:貨幣資金

若財政局、城投公司、債權方三方通過簽訂協議形式直接轉移債權債務關係,則企業可能不發生現金流,直接借記相關負債科目,貸記資本公積/長期應付款.若將債務置換資金計入資本公積科目,將改善公司資本結構指標;若以對政府部門的長期應付款和專項應付款來置換公司對債權人的長期借款,則對資產負債率沒有影響,但將減少公司有息債務規模,從而降低全部債務資本化率、長期債務資本化率、全部債務/EBITDA等指標.此外,部分城投公司將政府債務置換資金計入了"長期借款"或"長期應付款"科目,表明城投公司對於政府置換債券可能會承擔一定的償還義務,由於第一批政府置換債券目前尚未到期,需密切關注後續政府置換債券的清償責任和企業對置換債到期的會計處理;部分城投公司將置換資金計入"營業外收入",其合理性存疑,計入營業外收入將增大公司的利潤總額規模,改善盈利指標表現.

2)對於財政承擔償還本息責任的(此處指項目設立時即確定由財政承擔償還本息責任的,不包括政府債務置換),相關債務一般計入"專項應付款",收到政府還款資金後進行衝抵.

借:貨幣資金

貸:專項應付款

借:專項應付款

貸:資本公積

以財政償還本息的借款計入"專項應付款"時,將不會增加公司有息債務規模,但仍會增加公司負債,弱化資產負債率指標,隨著政府還款減少專項應付款,同時增加資本公積,公司資產負債率將得到改善.

3)財政貼息一般計入"營業外收入",某些企業直接沖銷相關利息,利息支出及貼息均不入賬.

借:貨幣資金

貸:營業外收入

財政貼息計入"營業外收入"時,將改善公司盈利能力指標表現;企業收到相關貼息後不入賬直接沖銷相關財務支出也有助於降低期間費用,改善企業盈利狀況.

4、承諾性支持:政府採用出具擔保函、承諾函、領導批示等方式為城投公司融資提供擔保,以達到增信的效果.但根據《擔保法》、新《預算法》及43號文、50號文等一系列法律及地方政府債務管理法規政策,直接出具擔保函等方式屬於違規舉債,不具備任何法律效力;多個地方政府因違規出具擔保函舉債被查,相關領導被撤職.歷史形成的此類支持將通過不同方式被撤銷或替換,未來地方政府將不會以此種方式對城投公司提供支持.