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賬外經營，根據《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）的定義為“購銷活動均不入賬”。
賬外經營一旦被查，其偷稅額如何計算呢？國稅發[1998]66號規定，一般納稅人購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應納增值稅額即偷稅額為賬外經營部分的銷項稅額抵扣賬外經營部分中已銷貨物進項稅額後的餘額。
那麼對“賬外經營部分中已銷貨物進項稅額”是如何確定的？國稅發[1998]66號第一條第（三）項有規定，已銷貨物進項稅額難以核實的，以賬外經營部分的購貨成本為基礎核定銷售額。但是這一條款在1999年11月12日已經被《國家稅務總局關於修改〈國家稅務總局關於增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知〉的通知》（國稅函〔1999〕739號）廢止。
現在問題來了，如何確定 “賬外經營部分中已銷貨物進項稅額”，到底要不要憑增值稅專用發票才能作為賬外經營的進項抵扣？
北京市國家稅務局向國家稅務總局上報《關於增值稅一般納稅人採用帳外經營手段進行偷稅涉及增值稅進項稅額抵扣問題的請示》（京國稅發［2005］187號），2005年08月03日，總局在《關於增值稅一般納稅人取得的帳外經營部分防偽稅控增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的批覆》（國稅函〔2005〕763號）中明確，“鑑於納稅人採用帳外經營手段進行偷稅，其取得的帳外經營部分防偽稅控專用發票，未按上述規定的時限進行認證，或者未在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額並申報抵扣，因此，不得抵扣其帳外經營部分的銷項稅額。”
這裡很清楚地說明，賬外經營一旦被查，其可抵扣的進項稅額，如果屬於憑防偽稅控開具增值稅專用發票抵扣的項目，還是需要增值稅專用發票，並且不能超過勾選（或認證）期。
司法判例也證實了，賬外經營部分的進項稅額，必須有抵扣憑證才能按程序予以抵扣。
在《貴州天興實業有限公司、安順市國家稅務局稽查局稅務行政管理(稅務)再審審查與審判監督行政裁定書》中記載，2018年10月29日，貴州省高級人民法院經審查認為，天興公司從貴州中儲糧收儲經銷有限公司購入菜油，未取得增值稅專用發票、未入賬核算、未進行納稅申報。國稅函[2005]763號《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人取得的帳外經營部分防偽稅控增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的批覆》規定：“根據《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發〔2003〕17號）規定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱‘納稅人’）申請抵扣防偽稅控系統開具的增值稅專用發票（以下簡稱‘防偽稅控專用發票’），必須自該防偽稅控專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，……納稅人認證通過的防偽稅控專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額並申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。”根據上述規定，賬外經營部分的進項稅額，必須有抵扣憑證才能按程序予以抵扣。天興公司沒有取得增值稅發票，即沒有抵扣憑據，安順市稅務稽查局對天興公司進項稅額不予抵扣並無不當。”
（注：國稅函[2005]763號的認證期限規定目前已經失效，本案發生的時間為2011年1月1日至2013年12月31日，適用當時90天的認證期限。）
在實際業務中，賬外經營的“銷售活動不入賬”的同時“購進活動不入賬”這個比較好理解，但對“購進活動不入賬”，這就需要具體分析了，有兩種情況：
一種情況是，購進時要求銷售方不要開具增值稅專用發票，這種情況稅局無法監控，一旦被稅務檢查出來，是典型的購銷活動均不入賬的賬外經營。在這種情況下，一旦被稽查，納稅人再找銷售方補開增值稅專用發票難度極大，因為銷售方也是作“賬外經營”，不可能再幫您對以前的銷售業務補開增值稅專用發票，賬外經營部分的進項稅額取不得抵扣憑證，所以在這種情況下，“賬外經營”基本上是按適用稅率全額補交增值稅。
另一種情況是，購進時銷售方也開具增值稅專用發票，但購買方在賬務上不作購進處理，也不作進項抵扣。這種情況是“掩耳盜鈴”，且不說稅局的“增值稅電子底賬系統”記錄得清清楚楚，納稅人自己登入“增值稅發票綜合服務平臺”看到一大堆發票未勾選，心裡也是虛得要命！在這種情況下，一旦被稽查，稅局直接追問您購進這麼多貨物，為什麼不作銷售呢？好吧，做個銷售補了申報，可是進項稅額呢，一大堆發票未勾選超過了抵扣期限了，不得抵扣其帳外經營部分的銷項稅額，是不是又是按按適用稅率全額補交增值稅啊？
所以，別再心存僥倖心理，在稅收大數據日益完善的今天，別搞所謂的“賬外經營”，您將得不償失，增值稅全額交，所得稅沒得扣。還是老老實實在在地取得各類發票，合理規劃業務流程與設計組織架構，充分利用各項稅收優惠，依法合規地繳納稅款。
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