增值稅為什麼會比較複雜、難以理解？本來按照正常情況下，增值稅使用一般計稅方法繳稅（即“銷項稅額-進項稅額”）就行了，它之所以難的地方主要在於：
第一，納稅人身份兩種，開票方式也有兩種。每種納稅人均能開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，組合起來就有八種方式，結果導致增值稅的繳納和會計的賬務處理變得複雜起來。
第二，增值稅的計稅方法多樣。最常用的有兩種計稅方法，一般計稅方法和簡易計稅方法，一般納稅人大多數情況下采用一般計稅方法，對於特殊項目也可採用簡易計稅方法，而採用簡易計稅方法的情況下能開增值稅專票也能開增值稅普票，但開不同的票也會有區別（下文結合案例講解），而小規模納稅人只能選擇簡易計稅方法
第三，稅率較多。現在很多企業經常發生混合銷售或者兼營行為，而這兩者也往往是容易混淆的地方，不同的方式下開票方式是不一樣的，涉及到的稅率也有可能不同，還可能存在一些特殊情況。
第四，稅收優惠。不同行業，不同納稅人身份，特殊的業務等等，往往存在稅收優惠，甚至各地的稅務局往往也會結合當地的特點及特殊事件（如洪澇災害）等出臺一些相應的稅收優惠政策
第五，按什麼類別徵稅往往難以界定。比如，酒店把場地租給別人，是按照不動產租賃開具增值稅發票呢，還是按照會議費的形式開具會展類的增值稅發票；再如單位把車、飛機、船等租給別人，結算時給別人開票按照交通運輸服務適用的稅率開票，還是按照動產租賃適用的稅率開票？這些都得結合具體情況分析。
第六，稅收政策的變動導致實務中一些事情處理起來比較麻煩。就比如營改增，很多以前適用營業稅的，後面改徵增值稅了，那麼在處理處置固定資產，不動產等等業務時顯得複雜起來。
在進行詳細的講解之前，我們先來看看兩個簡單而又容易混淆的問題：
1、增值稅發票在交易中到底誰給誰開票？答：簡答地可以理解成誰收錢了，收錢的一方就要給對方開增值稅發票，另外視同銷售（如以固定資產換服務）情況下也要開具增值稅發票
2、增值稅發票的進項稅和銷項稅到底怎麼區分？對於開具增值稅發票的一方來說，開出去的增值稅發票形成“銷項稅”，不論開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票，都行成“銷項稅”，也都要繳稅；接收增值稅發票的一方，收到的增值稅專用發票大多數情況下形成“進項稅”。
要注意小編特別標註粗體紅顏色的“專用”和“大多數情況下”，因為即使企業收到了增值稅專用發票，在下列幾種情況也不能做“進項稅”進行抵扣銷項稅：第一，小規模納稅人收到增值稅專用發票；第二，對於特定項目一般納稅人使用簡易計稅方法的，因該事項取得的增值稅專用發票也不能做“進項稅”進行抵扣（下文會有案例進行詳解）；第三，其他特殊事項如視同銷售業務等（如購進的月餅用於單位職工集體福利）
下面咱們結合案例對各種情況逐一進行說明：
第一，納稅人身份兩種，開票方式也有兩種
增值稅納稅人身份分為：小規模納稅人和一般納稅人。這兩種納稅人均能開具增值稅專用發票和增值稅普通發票（小規模納稅人增值稅專票大部分得代開，但要開還是可以開的，只不過麻煩點，只有特定行業的小規模納稅人才可自行開具專票），按照組合的方式，總共有八種方式：
因為這八種方式，使得增值稅的繳納和會計賬務處理變得有點複雜，我們結合案例來看：
假設公司為小規模納稅人：那麼平時可能收到增值稅專用發票或增值稅普通發票，這兩種情況應該怎麼進行會計處理？另外如何給別人開增值稅發票呢？能開增值稅專用發票嗎？銷售貨物等取得收入如果對方不要發票，我們只開了收據，需不需要申報繳納增值稅呢？
案例一：小規模納稅人收到增值稅專用發票
A公司是小規模納稅人，2018年9月份購入筆記本電腦一臺，取得對方開具的增值稅專用發票（16%稅率）上註明的不含稅金額為10000元，增值稅稅額為1600，已用銀行存款支付該款項。
會計賬務處理：
借：固定資產 11600
貸：銀行存款 11600
問：以上會計分錄為什麼沒有“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）？增值稅的部分全部計入固定資產成本？
答：小規模納稅人取得的增值稅發票，不論是增值稅專用發票還是增值稅普通發票，全部計入成本，不得抵扣，因為小規模納稅人沒得選擇，只能選擇簡易計稅方法繳納增值稅，既然只能選擇簡易計稅方法繳納增值稅，就沒有抵扣之說了，自然就沒有“應交稅費-應交增值稅（進項稅額），增值稅專用發票的進項稅抵扣之說只在一般納稅人選用一般計稅方法下才有這說法。所以，即使取得專票也要進成本，不能申報認證抵扣。
案例二：小規模納稅人收到增值稅普通發票
A公司是小規模納稅人，2018年9月份購入筆記本電腦一臺，取得對方開具的增值稅普通發票上註明的不含稅金額為10000元（稅率3%），增值稅稅額為300，已用銀行存款支付該款項。
會計賬務處理：
借：固定資產 10300
貸：銀行存款 10300
問：以上會計分錄為什麼沒有“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）？增值稅的部分全部計入固定資產成本？
答：答案跟案例一的回答一模一樣，請看案例一問題的回答。
此外需要注意的是：
第一，小規模納稅人是可以給別人開具增值稅專用發票的（給個人開的發票除外，給個人無論任何情況下都只能開普票），但是要開專票的話，大部分還得去稅務局代開，只有幾種特殊的小規模納稅人才能自行開具增值稅專用發票。
第二，增值稅小規模納稅人大部分是按照3%的徵收率開具增值稅發票的，當然還有其他各種特殊情況下能開具其他稅率的，這裡暫時就不詳細展開了。
第三，銷售貨物等取得收入，如果對方不要發票，單位只開了收據甚至連收據都沒有開（比如淘寶，京東平臺上的商家等等），依舊需要申報繳納增值稅的，做無票收入進行納稅申報，不然存在增值稅涉稅風險，現實生活中很多企業往往開票了就申報納稅，沒開票的就不申報，很多財務人員認為沒有開票的就不用申報繳納，這種認識是錯誤的，要是被稅務局查到還是有風險的。
很多人可能會說：我做了這麼久都沒問題，你唬人的吧？事實上中國的中小企業那麼多，稅務局不可能每天盯著你去查稅，稅務稽查都需要耗費人力物力的，但可以肯定的一點是，如果不幸被查到，被處罰的概率還是比較高的，當然，如果老闆後臺過硬的話那另當別論。
假設公司為一般納稅人：那麼平時可能收到增值稅專用發票或增值稅普通發票，這兩種情況應該怎麼進行會計處理？銷售貨物等取得收入如果對方不要發票，我們只開了收據，需不需要申報繳納增值稅呢？
案例三：一般納稅人收到增值稅專用發票
A公司是一般納稅人，2018年9月份購入筆記本電腦一臺，取得對方開具的增值稅專用發票上註明的不含稅金額為10000元（稅率16%），增值稅稅額為1600，已用銀行存款支付該款項。
會計賬務處理：
借：固定資產 10000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1600
貸：銀行存款 11600
問：取得的增值稅專用發票一定能抵扣嗎？
答：還真不一定，如果買的電腦拿去送給別人等，進項稅是不能抵扣的（視同銷售）
問：剛買來的時候我也不知道要送人，已經認證抵扣了咋辦？
答：做“進項稅轉出”處理
問：銷售貨物等取得收入如果對方不要發票，我們只開了收據或連收據都沒有開，需不需要申報繳納增值稅呢？
答：需要，做無票收入申報繳納增值稅
案例四：一般納稅人收到增值稅普通發票
A公司是一般納稅人，2018年9月份購入筆記本電腦一臺，取得對方開具的增值稅普通發票上註明的不含稅金額為10000元（稅率16%或3%），增值稅稅額為1600或300，已用銀行存款支付該款項。
16%稅率說明是一般納稅人給A公司開的增值稅普通發票，會計賬務處理：
借：固定資產 11600
貸：銀行存款 11600
或：
3%稅率說明是小規模納稅人給A公司開的增值稅普通發票，會計賬務處理：
借：固定資產 10300
貸：銀行存款 10300
注：一般納稅人只有拿到增值稅專用發票才能抵扣，拿到增值稅普通發票統統都得進成本、費用，而且並不是一般納稅人拿到的所有增值稅專用發票均能抵扣。
問：取得的增值稅專用發票“進項稅”能申報抵扣不開票收入申報的“銷項稅”嗎？
答：可以的，增值稅進項稅抵扣的是“銷項稅”，跟開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票或者無票收入申報繳納的增值稅都沒有關係，不論開具增值稅專用發票、增值稅普通發票還是做無票收入，會計上都計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”，都需要申報繳納增值稅，而進項稅都可以抵扣申報的“銷項稅”。
提示：由於一般納稅人取得增值稅普通發票不能抵扣，會導致一般納稅人的稅負增加，所以現實生活中很多企業都是一般納稅人跟一般納稅人在做生意；由於小規模納稅人無論取得增值稅專用發票還是增值稅普通發票，均不能抵扣，全部進成本、費用，小規模納稅人如果從一般納稅人那裡購進貨物，取得的發票一般是16%的稅率，如果從小規模納稅人那裡購進貨物，取得的發票一般是3%的稅率，相對而言，從小規模納稅人購進貨物就更加划算，這也是很多小規模納稅人只願意跟小規模納稅人做生意的一個重要原因。納稅人身份的不同，在增值稅發票的取得上，是可以做稅收籌劃的！
第二、增值稅的計稅方法
增值稅計稅方法一般有以下幾種，實務中最常見的是前兩種：
小規模納稅人：只能選擇簡易計稅方法。
一般納稅人：可選擇一般計稅方法，也能用簡易計稅方法，兩種方法能同時用，但是簡易計稅方法往往只適用於部分特殊項目如銷售自己使用過的固定資產等。
那麼，一般計稅方法和簡易計稅方法有什麼區別呢？
一般計稅方法：簡單地理解，就是咱們經常說的抵扣法，我買貨物，買服務的時候取得的對方開給我的增值稅專用發票，可以作為我的“進項稅”抵扣我當期的“銷項稅”，我銷售貨物等開出去的發票，應當作為我的“銷項稅”，增值稅繳納的時候，我就用我的“銷項稅”減去我的“進項稅”。此時，我開出去的發票的稅點（如16%）叫“稅率”，不叫“徵收率”。當期應納增值稅稅額 =當期銷項稅額 -當期進項稅額。
簡易計稅方法：簡易簡易，就是簡單易行，此時沒有什麼銷項稅，也沒有什麼進項稅，更加沒有抵扣之說，開出去的發票的稅點（如16%）
叫“徵收率”，不叫“稅率”了，計算公式直接按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額。當期應納增值稅稅額 =當期銷售額（不含增值稅）×徵收率。案例五：一般納稅人選擇用簡易計稅方法
A公司（一般納稅人）2018年1月銷售一臺使用過固定資產，該固定資產於2010年購入，購入時按政策規定不允許抵扣進項稅，購入時A公司按照價稅合計計入固定資產原值。該項固定資產銷售價為103萬元(含稅)。A公司選擇簡易計稅方法繳納增值稅。
解析：一般納稅人銷售自己使用過的屬於條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。選擇按照簡易徵收方法繳納增值稅的，有兩種處理方式：
第一，按3%徵收率計算稅額：103/(1+3%)*3%=3萬元，選擇該種方法，可以向購買方開具增值稅專用發票，發票稅率為3%，如果是小規模納稅人銷售該固定資產，可以到稅務局代開增值稅專用發票。
第二，按3%徵收率減按2%徵收：103/(1+3%)*2%=2萬元，選擇該種方法，只能向購買者開具增值稅普通發票，不能開增值稅專用發票，發票稅率為2%
會計賬務處理：
選擇開3%增值稅專用發票或增值稅普通發票：
借：銀行存款103
貸：固定資產清理100
應交稅費--簡易計稅3
選擇開2%增值稅普通發票：
借：銀行存款103
貸：固定資產清理101
應交稅費--簡易計稅2
問1：假設A公司位於重慶，將固定資產賣給了北京的B公司，合同約定運輸費用由A公司承擔，A公司賣這臺固定資產依舊採用簡易計稅方法，為了將固定資產運到北京，A公司支付給一般納稅人C運輸公司10萬元，並且取得進項稅為1萬元的增值稅專用發票，該發票A公司能抵扣嗎？
答：不能，因為該業務A公司採用簡易計稅方法繳納增值稅，簡易計稅方法下就沒有所謂的銷項稅和進項稅之說了，更加沒有抵扣之說了，A公司取得的運輸公司增值稅專用發票不能抵扣。
採用簡易計稅方法的特定業務，因該業務取得增值稅專用發票的，增值稅專用發票也不能抵扣。問2：A公司採用簡易計稅方法，開出了3%的增值稅專用發票，假設固定資產賣給一般納稅人B公司，則B公司取得的增值稅專用發票能抵扣嗎？
答：可以，一般納稅人採用簡易計稅方法開具的增值稅專用發票，不影響下家作為進項稅抵扣，即B公司取得的專票是可以抵扣的。
問3：A公司都採用簡易計稅方法了，開3%的發票，為什麼還能開具增值稅專用發票。
答：可以開專票的，稅法也規定，不信？你看看下面政策規定
根據《國家稅務總局關於增值稅簡易徵收政策有關問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）以及《國家稅務總局關於簡併增值稅徵收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）的相關規定：
“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡按規定適用按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具專用發票。”
根據《國家稅務總局關於營業稅改增值稅試點期間有關增值稅問題的公告，（國家稅務總局公告2015年第90號）：“納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。”
閱讀更多 審計實操 的文章
