「新農業內參」從事農業十年有餘了，可對農產品增值稅仍是一知半解，碰到有人諮詢這個問題時，也不能給出滿意的解釋。而網上的介紹又支零破碎，不成體系，好像還沒有人就「農產品增值稅」進行系統、嚴謹地梳理、分析，所以本人近期做了一些案頭研究，想將有關心得與大家做個分享，如有錯漏之處，還請各位及時指正。
碎片化閱讀時代，化零為整的知識乾貨，更具有長尾價值！農業產品徵稅範圍有哪些？
1995年，財政部、國家稅務總局聯合下發了通知（財稅字[1995]52號），對農業產品徵稅範圍進行了註釋。
- 哪些屬於徵稅範圍：
- 糧食類：稻穀、小麥、玉米、雜糧類；以及經碾磨、脫殼加工後的糧食產品；還有切面、米粉等糧食複製品；
- 蔬菜類：各種新鮮蔬菜、菌類；乾製、冷藏、冷凍、脫水、包裝、醃製、醬漬、鹽漬類蔬菜；
- 菸葉；
- 毛茶；
- 水果、乾果、果乾類；
- 中藥材；
- 油料、糖料、纖維作物；
- 原木、原竹、天然樹脂；
- 鮮活、乾製水產品；
- 畜禽蛋奶類：鮮活畜禽；整塊、分割肉；動物內臟；蠟制、熏製、醃製肉類；鮮蛋、鹹蛋、松花蛋、醃製蛋；鮮奶；
- 天然蜂蜜。
- 哪些不屬於本貨物徵稅範圍（注意，不是免徵！只是不按照農產品增值稅率徵稅，而是按照其他貨物稅率徵收）：
- 以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、熟食品；
- 蔬菜罐頭；
- 精製茶、茶飲料；
- 水果罐頭、果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果；
- 中成藥；
- 鋸材、竹筍罐頭。
- 熟制水產品、水產品罐頭；
- 熟制肉產品、肉類罐頭；
- 酸奶、奶酪、奶油。
哪些情況可以免徵增值稅
- 農業生產者銷售自產農業產品。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，農民、合作社、農業企業銷售自己生產的上述農業產品，是免徵增值稅的。
但是，銷售外購農業產品（轉一手），或購進農業產品用以生產、加工後再進行銷售，不屬於免徵範圍。
舉例：某企業把自己種植基地出產的大米賣給客戶，免徵增值稅。但該企業如在當地收購水果，再賣給客戶，則需要繳納增值稅。
- 蔬菜、肉蛋等鮮活農產品流通環節。
財稅[2011]137號、財稅[2012]75號規定，對從事蔬菜、鮮活肉蛋產品批發、零售的納稅人，免徵增值稅。
批發商、零售商把蔬菜、肉蛋銷售給下游客戶（如終端商超、加工企業）時，免徵增值稅（開具普通發票），則下游客戶不能以此抵扣進項稅額。
這兩個文件的政策導向也很明確，即鼓勵、推動發展訂單農業，讓終端渠道商、生產加工企業直接跟農產品生產基地合作，既減少了流通環節，也讓一線生產者分享到更多利益。
銷售或進口環節的增值稅率為10%
事實上，國家為了減輕企業稅負，一直在降低增值稅率（尤其是農產品）。
最開始，《增值稅暫行條例》規定，銷售或進口糧食、食用植物油等農業產品、飼料、化肥、農藥、農機、農膜 ，稅率為13%。
2017年，《關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定：銷售或進口農產品、飼料、化肥、農藥、農機、農膜，稅率為11%。
2018年，財政部、稅務總局又下發《關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），規定從2018年5月1日期，11%的稅率調整為10%。
也就是說，銷售或進口農產品（詳見上述說明）、飼料、化肥、農藥、農機、農膜等貨物，適用稅率為10%。
農產品增值稅怎麼抵扣？
農產品增值稅的抵扣情況比較複雜，相關條款也較多。
首先，我們要知道一個公式
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
如，餐飲企業甲從企業乙處購買了銷售額100元的原材料（稅率11%），共支付110元。甲經過加工後，以200元的不含稅價（稅率6%）賣給了丙顧客，丙總共支付212元。
則：銷項稅額=200*6%=12元；
進項稅額=100*11%=11元。
甲當期應納稅額=12-11=1元。
1、納稅人購進農產品，扣除率由之前的11%調整為10%（與增值稅率調整相對應）。
舉例：生產企業A從批發商B處購買了價稅總額合計1100元的農產品（銷售額1000元，增值稅額100元），則A企業在報稅時，可以根據增值稅專用發票，抵扣100元的進項稅額。因為這100元的稅額，由B批發商作為銷項稅額已經繳納。
事實上，納稅人若從農業生產者手中直接購進農產品，即便取得的是增值稅普通發票，仍可按10%扣除率抵扣進項稅額。
家樂福農民直供蔬菜開放市場
2、納稅人從批發、零售商處購進蔬菜、鮮活肉蛋，可取得的增值稅普通發票，不得抵扣進項稅額。
可聯繫上面提到的財稅[2011]137號、財稅[2012]75號文件加深瞭解。
結合1、2兩種情況，可以總結出來：
作為農產品採購商，從中間環節購買不能抵扣，而從農業生產者手中直接購買可以抵扣10%。（這一點不是很確定）
3、納稅人購進農產品，經過生產、委託加工方式處理後再銷售，如銷售貨物稅率為16%，則扣除率為12%。
這個規定不容易理解，我還是舉個例子來說明。
生產企業A從供應商B處購買價稅總額為110元的水果（銷售額100元，增值稅額10元），加工成水果罐頭賣給超市C。則A可抵扣的進項稅額為100*12%=12元，而不再是10元！也就是說，可以少繳2元的稅！
疑難點：如果企業A從農業生產者手中購買，因生產者不用繳增值稅，A是否還可享受12%的抵扣？有懂稅務的可以一起探討。
增值稅
4、如開票人為小規模納稅人，且以3%計算繳納增值稅，則以專用票註明的金額，和扣除率10%進行計算。
這個規定更難懂，沒學過稅法的看了肯定一頭霧水。
我的理解是：
小規模納稅人，是按簡易計稅法計算應納稅額。即：
應納稅額=銷售額*徵收率（注意，小規模納稅人不能抵扣進項稅額）
而小規模納稅人的徵收率分兩種：1）銷售貨物或應稅勞務，徵收率為6%；2）銷售服務、無形資產、不動產，徵收率為3%。
規定中提到的徵收率為3%，則指銷售服務、無形資產、不動產情況。
舉例說明。企業A從個體戶B（小規模納稅人）處租賃廠房生產水果罐頭，月租金1000元，總計1030元，當月付清。在該月，A實現含稅銷售收入5800元（銷售額5000元，16%的增值稅額800元），則A當月應納稅額為：
5000*16%-1000*10%=700元。
總結：農產品增值稅的規定很多，但是記住幾個要點即可：1）銷售農業產品時，應繳納10%稅額，買家相應地可以抵扣10%的進項稅額；2）農業生產者銷售自產農產品時，免徵增值稅，且給買家開具的普通發票，可以作為買家抵扣進項稅額（10%）的憑證；3、從事蔬菜、鮮活肉蛋批發、零售的納稅人，免徵增值稅，但開具的普通發票，不能作為買家抵扣進項稅額的憑證；4）如果納稅人買進農產品，生產、加工後出售時稅率為16%，則進項稅額可以抵扣12%。
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