3月20日，三部门联合发布《财政部税务总局海关总署公告2019年第39号财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》，规定对于
生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，政策执行期为2019年4月1日至2021年12月31日。同时规定，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。小何之前文章已经写过加计抵减如何计算和纳税申报，4月1日起，税局送你加计抵减政策！邮政、电信、现代服务、生活服务的纳税人请注意！今天再给大家讲解一下加计抵减的会计处理。
增值税会计科目
根据财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
根据文件规定，纳税人应单独核算加计抵减额。所以为了符合税法文件规定，
建议设置两个科目，一是“应交税费-增值税加计抵减”，用于计提时和结转时使用，二是“应交税费-应交增值税-减免税款（加计抵减）”用于实际抵减时使用。通过单独设置相关科目，可以方便的统计出当期计提、抵减和结余额。
收入会计科目
虽然没有明文的规定，但小何认为此项收入与企业日常经营无关，应当适用“政府补助”收益，适用科目建议为“其他收益（加计抵减）”
示 例
例1：A现代服务业企业，2019年4月，当期销项税额12万元(适用税率6%)，当期进项税额11.5万元(适用税率13%)，可以计提加计抵减金额1.15万元。
当期销项
借：银行存款 2120000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 120000
当期进项
借：库存商品884615.38
应交税费-应交增值税（进项税额） 115000
贷：银行存款 999615.38
计提加计抵减=115000*10%时：
借：应交税费—增值税加计抵减 11500
贷：其他收益-加计抵减 11500
实际抵减时：
由于当期销项税额-进项税额=120000-115000=5000元，当期实际可抵减5000元，结余11500-5000=6500元留待下期抵减。
借：增值税-应交增值税-减免税款（加计抵减） 5000
借：应交税费—增值税加计抵减 5000
当期无需要缴纳增值税。
例2：A现代服务业企业，2019年5月，当期销项税额12万元(适用税率6%)，当期进项税额9万元(适用税率9%)，可以计提加计抵减金额0.9万元，上期留抵0.65万元
当期销项
借：银行存款 2120000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 120000
当期进项
借：管理费用 1000000
应交税费-应交增值税（进项税额） 90000
贷：银行存款 1090000
计提加计抵减=90000*10%时：
借：应交税费—增值税加计抵减 9000
贷：其他收益-加计抵减 9000
实际抵减时：
由于当期销项税额-进项税额=120000-90000=30000元，当期计提抵减9000元，上期结余6500元，全部15500元可在当期抵减。
借：增值税-应交增值税-减免税款（加计抵减） 15500
借：应交税费—增值税加计抵减 15500
月末结转应交增值税30000-15500=14500：
借：应交税费-应交增值税（转出未交） 14500
贷：应交税费-应交增值税（未交） 14500
次月缴纳增值税：
借：应交税费-应交增值税（未交） 14500
贷：银行存款 14500
注 意
1、当期可加计抵减的进项税额，包含所有进项税额，无论是购进不动产的，还是购进货物的，亦或是购进服务的，只要是按规定可以抵扣的进项税额，甚至包括通行费、旅客车票这些计算抵扣的项目。因为文件中规定的公式是：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%。
2、按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。比如购进货物用于集体福利或个人消费的，由于其进项税额不得抵扣，所以也不允许用此进项税额计算加计抵减。
3、加计抵减额当期可分为全额抵减、部分抵减和未抵减，全额抵减如例2所示，部分抵减与未抵减原理相同，结余部分到下期有应纳税额时再继续抵减，未抵减完毕的继续结余，如例1所示。但2021年12月31日政策执行到期后，结余的加计抵减额停止抵减，会计们应在政策到期前做好安排。
