12.14 論：“業務招待費”的是是非非

文|金穗源商學院 王皓鵬

業務招待費，不僅僅是一個會計科目，還是一個公司的“臉面”，對內對外的支出對於企業管理者來說是一種“隱隱的痛”，那麼，業務招待費如何管理？如何控制？怎樣扣除，又怎樣核算？今天我們就聊聊業務招待費的是是非非。

首先，需要明確業務招待費的列支範圍，我個人整理出以下幾項，供大家參考：

（1）業務洽談、產品推銷發生的費用，比如：餐費。

（2）會議接待、來賓接待等交際、聯絡發生的費用，比如：贈送的禮品（紀念品，娛樂、旅遊門票，住宿費、土特產品，菸酒等）。

（3）公關交往發生的費用，比如：高爾夫會員卡、購物卡、代金券，禮品卡等。

（4）日常損耗接待發生的費用，比如，重要領導崗位發生的招待煙、招待茶等。

（5）其他這個是沿用“管理費用”科目的兜底性條款，畢竟是個人總結，留一個“豁口”，以備後續。

其次，我們要明確業務招待費歸集的原則。

我從“對內”、“ 對外”的原則進行劃分。

對本公司之外的人員，發生的招待費性質的支出，屬於業務招待費。比如我在列支範圍中談到的5類費用，均屬於業務招待費核算的範疇。

對本公司員工或者僱員發生的招待費性質的支出，不屬於業務招待費，那屬於什麼呢？我依據不同的情況，分類歸集，整理出九類，和大家分享：

（1）公司召開年會，發生的餐費，屬於會議費。這個列支是沒有限額的，但是一定要合理，符合“經營常規”，同時要準備好會議內容、會議議程、簽到冊、圖片等證明召開會議真實的資料。

（2）職工食堂發生的餐費，屬於職工福利費。在企業所得稅稅前扣除受到實際發生工資14%的限制。

（3）加班餐、誤餐，屬於管理費用。所得稅稅前扣除沒有限制，注意證明資料，證明該項支出真實、合理。如果是人人份的“餐補”，則屬於“工資薪金”的範疇，注意甄別。

（4）員工出差過程發生的餐費補貼，計入差旅費。注意，我說的是餐費補貼，不是餐費。

（5）員工進行業務培訓時發生的餐費，計入教育經費。凡是參加培訓的學員，實際上也是這麼處理的。

（6）董事會召開會議發生的餐費，歸集為“董事會會費”。

（7）工會組織活動，活動期間發生的餐費，計入“工會經費”。

（8）籌建期發生業務招待費，歸集在“開辦費”。

提醒大家要注意，企業贈送客戶的小禮品，如果印有該企業或其生產產品標誌或者商標的，可以作為業務宣傳費；在小禮品上沒有印刷企業或其生產產品標誌的，稅務機關有可能認定為“業務招待費”。

最後，我們要了解“費用”歸集的原則。

目前，對於費用的歸集，有兩種做法：

一種是按照部門歸集。比如：行政部發生的工資，計入“管理費用”科目；財務部發生的工資，也是計入“管理費用”，而不是“財務費用”；銷售人員發生的工資，計入“銷售費用”科目；工程部人員發生的工資，計入“開發成本----開發間接費”科目；項目部經理發生的招待費，財稅人員習慣性計入“開發成本----開發間接費”科目。

一種是按照事項歸集。比如開盤當日，財務人員去售樓部幫忙，發生的相關費用，我們計入“銷售費用”科目；行政部為“跑”項目發生支出，我們計入“開發成本---開發間接費”科目；請培訓老師講解工程預算相關的支出我們也會計入“開發成本---開發間接費”科目。

總體原則就是：可以清晰劃分事項的費用，按照事項歸集；劃分不清楚的費用，按照部門歸集。

在招待費的歸集上，財稅人員總是煞費苦心：儘可能的將招待費歸集在“開發成本---開發間接費”或者“差旅費”，目的不外乎三個：

（1）在計算土地增值稅的不但可以據實扣除，而且享受加計扣除的政策。

（2）在結轉成本的時候，據實扣除，不會在企業所得稅稅前調增。

（3）即使稅務機關查出來了，需要調整，好幾年的憑證也是夠折騰的，稅務人員也調整不完，總會有“漏網之魚”。

在這裡，我再次強調我的一個觀點：稅務機關是針對真實的經濟業務徵稅，不是依據會計科目徵稅的。也就是說，會計利用會計科目的歸集來達到減少或者不交稅款的做法，是一廂情願的做法。

通過對業務招待費的簡單陳述，在此我闡述我個人觀點：

企業發生的所有費用（不包括稅費）幾乎都可以按照部門或者事項去歸集，唯一不可以分部門歸集的就是“業務招待費”！ “業務招待費”只有一個會計科目可以歸集，那就是“管理費用”（或者理解為銷售費用）。

之所以談到業務招待費，是因為清算時，在企業的開發間接費中發現了相當額度的列支情況。當然，開發間接費裡核算的還有很多不足為奇而頗具風險的業務，我會逐一與大家展開分享，歡迎大家報名學習。