稅收優惠在我國經濟發展過程中發揮了重要作用，日益廣泛的市場主體享受到政策紅利。實務中，一些企業因對稅收優惠政策理解得不夠準確和深入，賬務處理不規範，從而導致稅務風險。日前，軟件生產企業A公司就因將即徵即退項目的進項稅額，錯記在一般項目名下，誤用了增值稅即徵即退稅收優惠政策，最終補繳稅款和滯納金25萬元。
症狀：即徵即退項目進項稅額為零
A公司主要銷售自行生產的軟件系統、其他貨物及應稅勞務。日前，稅務人員利用“金三”系統進行指標分析時發現，A公司2018年12月的增值稅納稅申報表中，即徵即退項目的銷售額，當年累計96萬元，進項稅額當年累計為零。進項稅額數據異常，企業存在多退增值稅的風險。
診斷：進項稅額被“轉移”至一般項目
針對上述問題，稅務人員來到A公司，向公司財務人員瞭解情況。
該財務人員解釋，公司對一般項目與即徵即退項目一直是分開核算、分別列示的。2018年，公司一般項目銷售額為144萬元，進項稅額為98萬元；即徵即退項目銷售額為96萬元，發生在2018年5月以後，按照16%的稅率，計算出銷項稅額為15.36萬元（96×16%），進項稅額本年累計為零，實際繳納增值稅15.36萬元。
由於軟件企業在年初備案享受增值稅即徵即退優惠，實際稅負超過3%的部分退稅12.48萬元〔96×（16%－3%）〕。這部分即徵即退項目對應的成本費用較少，且取得的發票都是普通發票，不能認證抵扣，所以其對應的進項稅額本年累計為零。
《財政部、國家稅務總局關於軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時，銷售其他貨物或者應稅勞務的，對於無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例，確定軟件產品應分攤的進項稅額。
稅務人員通過查閱電子底賬系統發現，A公司當年取得並認證抵扣了房租、水、電進項稅額30萬元。對於這部分無法劃分的進項稅額，A公司並沒有照銷售收入比例（年初向稅務機關備案的分攤方式），確定一般項目與即徵即退項目各自應分攤的進項稅額，而是將即徵即退項目下的進項稅額全部“轉移”到一般項目。
稅務人員告知A公司相關人員，根據A公司2018年度一般項目與即徵即退項目銷售收入比例，屬於即徵即退項目應分攤的進項稅額為12萬元。由於這部分進項稅額被錯誤地記在了一般項目名下，導致A公司的一般項目多抵扣了進項稅額，少繳納增值稅12萬元；即徵即退項目少抵扣進項稅額，多繳納增值稅12萬元，多退稅款12萬元。最終，A公司進行了更正申報，形成增值稅留抵稅款12萬元，同時補繳稅款和滯納金約25萬元。
處方：構建有效的稅務風險監控體系
在本案例中，A公司之所以發生稅務風險，主要是因為對稅收政策的理解不透徹。企業主觀上認為即徵即退項目沒有取得增值稅專用發票，就沒有對應的進項稅額，而忽略了房租、水、電的進項稅額，需要在一般項目與即徵即退項目間進行合理分攤。建議企業財務人員在加強稅收業務學習、規範賬目管理的同時，積極構建有效的稅務風險監控體系，對稅務登記、發票領用、納稅申報等信息進行監控，以及時識別風險並提供預警，將稅務風險化解在萌芽狀態，提高自身的稅法遵從度。
來源於中國稅務報，作者：王曉琳 周琰，作者單位：國家稅務總局阜陽市稅務局
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