作為一個企業，追求利益最大化理所當然，但其前提乃是“合法”。“合法”前提之下，通過正確選擇，使企業利益最大，即本文之目的。通過恰當的年末賬務稅務處理，儘可能維護企業利益，減少企業風險。
財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
會計問
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一、資產盤點
“賬實相符”乃是會計核算第一前提，這是對於股東的責任，也是對於外部部門、單位(比如稅務、銀行)的責任。年末需要盤點資產包括貨幣資金(庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等)、非貨幣流動資產(原材料、在產品、庫存商品等)、非流動資產(在建工程、固定資產、無形資產等)
(一)資產盤盈應當查明原因，分別掛賬應付科目以待歸還或者結轉損益(營業外收入)、會計差錯更正並追溯調整(固定資產)等。注：盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。
(二)資產盤虧應當查明原因，分別掛賬應收科目以待收回或者結轉損益(管理費用、營業外支出)、會計差錯更正並追溯調整(固定資產)等。注：資產盤虧損失可以申報稅前扣除，但需要留存相關資料以備查。注：非正常損失對應進項稅額不得抵扣增值稅。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。
(三)未達賬項若銀行存款餘額不符，則須查明“未達賬項”，製作《銀行存款餘額調節表》以平衡之。
(四)暫估入賬若新建房屋等固定資產尚未竣工結算，可以按照估計價值確定其成本，並計提折舊;待辦理竣工決算後，再按實際成本調整原來的暫估價值。此項處理稅法上予以認可，只是要求12個月內完成調整。
(五)房產稅問題房屋一經建成使用，無論是否結轉固定資產，皆應繳納房產稅;但是房地產開發企業商品房屬於庫存商品，不用繳納。若商品房已經轉入固定資產、投資性房地產等科目，則產生房產稅納稅義務，此節需要謹慎考慮結轉時點。
二、債權科目
(一)對賬對賬乃是債權核算必要程序。若與客戶記載金額不符，須查明原因，據實調整。
(二)以下情況，可以依法申報債權損失、稅前扣除：1、債務人破產、註銷、吊銷、死亡、失蹤以及因自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回。2、逾期三年以上。3、逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一。上述情況，會計上應當作為損失處理，則可申報稅前扣除，但應留存相關資料以備查。
(三)關於壞賬準備1、會計處理可以自行估計比例計提。2、稅法上一般不得稅前扣除，須做納稅調整。但部分行業(比如金融)允許按照規定比例計提並稅前扣除。
三、債務事項處理
(一)對賬也屬必要環節，與債權相同。
(二)長期掛賬應付款項應當留存未付原因資料、證據以備查，以待稅務機關懷疑“無法支付應付款項須結轉收入”時作為解釋。
(三)收取押金，若無必要則應及時退還。稅法規定，企業收取的逾期未退的包裝物押金，以及收取1年以上仍未退還的包裝物押金，均應併入應稅貨物的銷售額繳納增值稅。
(四)關聯方往來處理1、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為，免徵增值稅。2、關聯企業間無償提供資金借貸，應當依法進行納稅調整。3、對於非金融企業間資金拆借，無論是否具有關聯關係，無論是否約定利息，皆非印花稅徵收範圍。4、自然人股東從其投資的企業(個人獨資企業、合夥企業除外;不是不徵，是另有徵稅規定)借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得稅。——若無必要，應當注意及時歸還。5、應付股利《國家稅務總局關於利息、股息、紅利所得徵稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)規定，扣繳義務人將屬於納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，按稅收法規規定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。——既然不支付，就不要掛賬了。
(五)應付職工薪酬1、工資一般情況下，12月計提工資，1月發放，並不影響稅前扣除。但若長期掛賬應付工資，匯繳時仍未支付，則應作納稅調整。2、職工福利(1)考慮限額《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，准予扣除。——這兒是“發生”概念，而非“支付”;只要確實發生，儘量用足這個限額。(2)集體福利個稅問題根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條、第八條相關規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受僱而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受僱有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。國家稅務總局納稅服務司2012年5月7日對此解答，根據個人所得稅法的規定原則，對於發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前對於集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不徵收個人所得稅。國家稅務總局在官方網站進行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對於任職受僱單位發給個人的福利，不論是現金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對於集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現金方式的福利，原則上不徵收個人所得稅。比方說：公司組織員工旅遊，不必按照人頭結算，直接向旅遊公司總額結算即可。(3)注意不得抵扣用於集體福利、個人消費的購進貨物，進項稅額不得抵扣。比如說：春節購買副食，發給員工，即使取得專用發票也不能抵扣。(4)視同銷售仍如上例：如果以自產產品發給職工，雖然賬上也做職工福利核算，但同時屬於視同銷售，需要計提銷項稅額，則進項稅額可以依法抵扣。3、職工教育經費企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。比如去年超支不得稅前扣除，今年還是可以扣除的。4、工會經費企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，准予扣除。工會經費扣除條件包括限額、實際撥付、取得票據，如果賬上掛著“應付職工薪酬——工會經費”，反映計提而並未撥付工會，則不得稅前扣除。
(六)預收賬款1、如果貨物已經發出，則需要結轉收入、計提稅費。2、納稅人提供租賃服務採取預收款方式的，其(增值稅)納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3、房地產企業預收房款，則涉及企業所得稅預徵、增值稅預徵、土地增值稅預徵等事項。但是，如果收取誠意金、意向金之類，並未明確購買哪套房屋，則非預收房款;不應掛於“預收賬款”，而掛“其他應付款”，不涉及上述預徵各稅。
四、收入、成本費用確認、計提
(一)收入確認主要考慮權責發生制原則。
(二)稅前扣除原則之一乃是賬上已做處理。如果賬上並未計提相關成本費用，則一般不能稅前扣除。因此，年末結賬時應當注意當年應提成本、費用、折舊、攤銷等，及時計提完畢。另外，需要注意的是，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，准予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
五、關於發票
(一)發票開具時點包括收入確認、增值稅納稅義務發生，因此應當及時取得發票。
(二)企業若在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，則不影響稅前扣除。
(三)若彙算清繳之時，尚未取得發票，則不能稅前扣除。
(四)若彙算清繳之後，補充取得發票，可以追溯調整、扣除。
(五)若銷售方註銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等，則可憑無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商註銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料)、相關業務活動的合同或者協議、採用非現金方式支付的付款憑證(上述三項為必備資料)、貨物運輸的證明資料、貨物入庫出庫內部憑證、企業會計核算記錄以及其他資料稅前扣除。
六、科目結轉
(一)損益類科目結轉“本年利潤”。需要注意的是，所得稅費用作為費用類科目，也是結轉本年利潤科目，但其不能在計算企業所得稅時稅前扣除。
(二)遞延收益應當在規定期間內結轉其他收益或者營業外收入。
(三)製造費用結轉生產成本，除季節性生產企業外，製造費用科目無餘額。
(四)“應交稅費——應交增值稅”下設專欄計提、結轉完畢後，年底對沖，若有留抵稅額，則掛於“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”借方餘額。
七、實收資本與認繳資本不同
(一)實繳出資才能計入實收資本“實收資本”科目核算企業接受投資者投入的實收資本。賬務處理只確認實際收到的註冊資本;而對於認繳而未實繳的部分，不能確認為實收資本，也不能用掛往來科目(比如“其他應收款”)的方式來確認。認繳的註冊資本並非由於企業過去的交易或者事項形成的，也無法做到與該資源有關的經濟利益很可能流入企業，而只是股東對於公司的一種承諾，不符合資產定義，不宜確認為資產(其他應收款)。
(二)實收資本屬於印花稅計稅依據《國家稅務總局關於資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號)規定，“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大於原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。因此，若並未實繳出資，而計入實收資本，既屬處理錯誤，又會產生印花稅繳納義務。若有這種情形，自當及時糾錯、衝回，且可免除相應印花稅。
八、遞延所得稅處理
(一)對於本期稅法、會計差異事項，理應確認遞延所得稅處理。
(二)特別注意，對於上年調增項目，本期注意符合條件依法調減。打個比方：上年廣告費用超出比例100萬元，進行納稅調增繳納企業所得稅。本年廣告費支付較少，並未超出限額，則上年超出部分仍可稅前扣除於本年，這可不能忘記了。類似情況還包括減值事項、遞延收益、折舊年限調整等。
九、稅務優惠事項判斷
(一)小規模納稅人增值稅小規模納稅人可以享受稅收優惠政策，但年累計銷售額超過500萬元，則要強制登記一般納稅人。比如第12個月底，若有一筆較大業務，若本月實現，則超過500萬元，那麼可以延至下月確認。當然，我們不能違反稅法;但是依據稅法規定納稅義務確認條件，延期幾天發貨或者收款，則是企業自己的權利。
(二)企業所得稅小型微利企業小型微利企業條件包括從事國家非限制和禁止行業、年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元四個條件。例如：您企業今年上述前三個條件都滿足了，資產總額超過了5000萬元。假設您欠客戶600萬元貨款，本來想要年後歸還，那麼可以考慮年前歸還。如果資金不足，通過計提減值準備，減少資產總額也非不可;當然，這個減值準備需要納稅調整，但用於減少資產總額則不違反稅法。
(三)關於一次扣除企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以後年度不得再變更。
十、關於“稅負率”考慮
(一)“稅負率”的本質我們必須明白一個邏輯，稅負率是根據應納稅額、計稅收入兩個數據計算出來的。先有稅額、收入，然後才計算出“稅負率”;許多人都是先說“稅負率”多少多少，然後說我要在賬上做多少收入，到稅務報多少稅，這是錯誤的。賬上做多少收入要根據實際業務和會計準則規定，到稅務報多少稅要根據計稅依據和稅法規定，不是按照“稅負率”倒推出來的。
(二)“稅負率”也須考慮稅務機關確實有“稅負率”這個指標。當然，這是稅收徵管預警指標，並非計稅依據，只是用於估計誰的概率較大，但是出現預警並非一定有問題，未出現預警也不一定沒有問題。但是，企業通常並不希望被主管稅務機關關注。例如：企業今年稅負率3%，稅務預警指標4%;即使企業認為沒有造假偷稅，但仍不希望出現稅務稽查。那麼可以調整自己稅負率至4%，但不意味著因此吃虧而多繳1%。
比如上述500萬元以下機器設備一次扣除政策，您若適用此政策而導致稅負率3%，可以不使用這個政策，選擇分年扣除，早扣晚不扣，只是時間差異，實質上並未吃虧。
再比如施工企業，增值稅納稅義務發生時間乃是發生應稅(銷售建築服務)行為(這個前提很重要)並收款(不含預收)、開具發票(按照規定不能預開)、合同規定付款日期(此乃“取得索取銷售款項憑據的當天”之一，但不含預付款日期)、(建築)服務完成(此亦“取得索取銷售款項憑據的當天”之一)之孰先者。可以將合同規定付款日期提前一些，藉以早實現部分增值稅稅款(則後期自然會少一些，合計並未增加)，因而提高一些稅負率。或者原本規定按照合同總額30%結算，但您可以按照合同進度(比如40%)開具發票(這個並不違反稅法)，自然可以提前實現10%的稅款，總體當然還是那些。
來源：眾創空間集團
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