增值稅法徵求意見稿學習筆記
近日，增值稅法徵求意見稿發佈，這意味著我們最大的稅種--增值稅的立法進入實質性階段。做為一名專業稅務服務人員，對《增值稅意見稿》和現行的《增值稅暫行條例》進行了逐條比對學習，現將心得整理分享如下：
一、內容更加詳實，層次更加清晰
現行條例共28號，沒有分章節。而徵求意見稿按照稅收要素劃分成九章，共計47條。這九章分別是總則、納稅人和扣繳義務人、應稅交易、稅率和徵收率、應納稅額、稅收優惠、納稅時間和納稅地點、徵收管理、附則。較現行條例增加了19條，內容更加詳實，主要增加了應稅交易、視同應交交易、簡易計稅方法選擇等，這些內容往往在現行《條例實施細則》或其他規範性文件中。
二、提出應稅交易、視同應稅交易、視為非應稅交易的新概念
將銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品，概括為增值稅應稅交易。視同銷售也改為視同應稅交易。這主要考慮營改增後，用“銷售”一詞來囊括增值稅的應稅範圍不太貼切了。
視為非應稅交易，基本上就現行的非應稅項目，內容主要是“員工為受僱單位或者僱主提供取得工資薪金的服務；行政單位收繳的行政事業性收費、政府性基金；因徵收徵用而取得補償；存款利息收入；國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形”。總感覺這個概念有點怪怪的，視為非應稅交易，理解起來就是本來是應稅交易，只是把它看成非應稅。
三、起徵點大幅度提高
現行條例等規定中，起徵點是按次的300-500元；按月的5000-20000元。而徵求意見稿規定：“增值稅起徵點為季銷售額三十萬元”。這個額度是現行規定中按季徵收的免稅的標準。
並且徵求意見稿規定：“銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，不是本法規定的納稅人；銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，可以自願選擇依照本法規定繳納增值稅”。稅法是剛性的，怎麼可以自願選擇交稅或不繳稅呢？
免稅和起徵點，看起來一樣，實際不一樣，免稅是優惠，它應該開發票，做為消費方可以憑發票在企業所得稅前扣除，而起徵點以下是不徵稅，這意味著按季三十萬元以下的單位，不是增值稅納稅人，不開發票成為法定事由，不利於企業所得稅的以票控稅的執行。
四、應稅勞務這個名詞成為歷史
現行規定，修理修配是應稅勞務，營改增的是應稅服務，現在的徵求意見稿不再提應稅勞務了，修理修配也是服務了。那麼是不是稅率也會和其他服務一樣成為低稅率了呢？帶著這個疑問繼續向下看，結果是想多了。修理修配服務和有形動產租賃服務一樣，稅率13%。
五、稅率依然是三檔
很多人認為增值稅立法時，稅率會三檔變二檔。但是徵求意見稿仍然是三檔，13%、9%、6%，內容和現行規定一致。並且把低稅率中沒有了兜底條款，沒有了“國務院規定的其他貨物”的條款。
六、徵收率只有一檔
現行簡易計稅的徵收率有四種情況，分別是3%，5%，3%減按2%和5%減按1.5%，而徵求意見稿規定：“增值稅徵收率為百分之三”。沒有例外的兜底條款，這意味著簡易計稅的徵收率兼併了。
七、沒有提價外費用，新提法是對價
現行條例規定的銷售額，包括收到的全部價款和價外費用，而徵求意見稿中沒有了價外費用。徵求意見稿的規定是：“銷售額，是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益”。對價還包括價外費用嗎？
八、進項稅額增加了相關性的要求
現行規定中，進項稅額不得抵扣的情況是列舉式的，除了不能抵扣的就是能抵扣的範圍。而徵求意見稿中增加了相關性的要求，要求取得的進項稅額要與應稅交易相關才能抵扣。怎麼才能算相關，這給了稅務機關自由裁量權，這可能會引發產生大量的稅企爭議。例如：廠區綠化費用等產生的進項稅額是不是與應稅交易相關呢？
九、進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣
現行的進項稅額有憑票抵扣和計算抵扣，而徵求意見稿的規定是：“進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣”，這讓我產生遐想，難道增值稅沒有計算抵扣了？農產品、國內旅客運輸還能不能計算抵扣了？還是憑票抵扣的含義擴大了，既包括憑票認證抵扣，又包括憑票計算抵扣？
十、納稅期間有變化
現行規定的納稅期間有1、3、5日，沒有半年。而徵求意見稿取消了1、3、5日，增加了半年。這樣有利納稅人納稅申報的次數，是好事。
十一、難道沒有定額髮票了
徵求意見稿規定：“納稅人發生應稅交易，應當如實開具發票。...納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發票。”難道以後沒有定額髮票了？還是沒有達到起徵點的“非納稅人”使用定額髮票。我再次擔心以後出差取得發票更加困難了。財務不給報銷可怎麼辦？稅務機關不讓在企業所得稅前扣除可怎麼辦？
十二、信息共享
徵求意見稿規定：“國家有關部門應當依照法律、行政法規和各自職責，配合稅務機關的增值稅管理活動。稅務機關和銀行、海關、外匯管理、市場監管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制，加強增值稅徵收管理”。這說明在大數據環境下，納稅人就不要再想著避稅了，就實事求是的繳稅吧，這對維護稅法尊嚴有好處。
十三、仍然保留了差額徵稅
徵求意見稿規定：“國務院規定可以差額計算銷售額的，從其規定。”，建築企業簡易計稅、人力資源服務、勞務派遣服務、旅遊服務等現行差額計稅行業的政策可能得以延續。
以上學習，僅是拋磚引玉，學習時間短，不當之處敬請批評指正，歡迎交流！
