所得稅彙算，這個大而全、精而美的工作5月31日正式截止。
大而全，所得稅彙算是站在企業所得稅法的角度對我們在企業上年經營核算成果進行的一個全面審視。全面，也對應著龐大。它不僅要求我們要對整個公司的核算流程有清楚的認識，收入如何確認、成本如何結轉，費用如何列支、損失如何處理等。同時，我們還需要對企業所得稅法對應的規定有準確的掌握，弄懂這些還僅僅是理論的，我們還要結合實操的彙算清繳表來具體實施。
精而美，37張申報表層層勾稽遞進、互相勾稽。稅會差異調整表，每一項調整都需要我們細細琢磨，每一項都對應著具體政策法規。當我們認認真真把所得稅彙算填一遍，最後彙總出那張完美的主表的時候，你得到的其實不僅僅是稅金那個數字，更多的是對公司經營狀態的全面梳理和總結，是對企業所得稅政策的深入實踐和掌握，這是一件非常有成就感且美好的事情。
哈哈，確實，感覺很高大上，當填不出表，風險提示一大堆，摳著頭皮也不知道從何下手的時候，就感覺一切都不美好了。
其實也還好啦，二哥之前說過，雖然這個所得稅彙算有37張表，看著嚇人，但是對於大部分業務單一的中小企業來說，也就那10來張必填表，對於小型微利企業來說表格還更少。
一般企業
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A000000企業基礎信息表
A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）A101010一般企業收入明細表
A102010一般企業成本支出明細表
A104000期間費用明細表
A105000納稅調整項目明細表
A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表
A105080 資產折舊、攤銷及納稅調整明細表
A106000 企業所得稅彌補虧損明細表
小型微利企業
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A000000企業基礎信息表
A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）
A105000納稅調整項目明細表
A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表
A105080 資產折舊、攤銷及納稅調整明細表
A106000 企業所得稅彌補虧損明細表
A107040減免所得稅優惠明細表
所以，你看看，實際要填的也沒多少。而且一般情況下，企業這些事項也不復雜，自己結合填表說明，其實摸索的填一遍問題不大。
有些朋友對二哥說，二哥，我感覺我沒什麼需要調整，我工資都是合理的，符合稅法要求可以100%列支的，與工資相關的福利費、工會經費、職工教育經費也是未超過比例使用。資產這塊呢，我也沒什麼加速折舊，折舊年限也沒有低於稅法規定，所以我也沒什麼調整。
我說有一項你肯定要調整，那就是業務招待費。縱觀納稅調整明細表，業務招待費應該說沒有那個單位不會不發生吧。這個費用是發生必調整。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
二哥稅稅念公司2019年銷售收入1000萬，發生的與生產經營有關的業務招待費支出10萬。
借：管理費用-業務招待費 1萬
借：銷售費用-業務招待費 9萬
貸：銀行存款 10萬
賬載金額=10萬
2019年扣除限額：1000萬*5‰=5萬
業務招待費發生額的60%=10萬*60%=6萬
所以，分析一下，2019年業務招待費准予扣除的金額就是5萬，也就是稅收金額就是5萬。
納稅調整10萬-5萬=5萬。
那麼如果2019年發生的與生產經營有關的業務招待費支出4萬呢？賬載金額為4萬。
2019年扣除限額：1000萬*5‰=5萬
業務招待費發生額的60%=4萬*60%=2.4萬
所以，分析一下，2019年業務招待費准予扣除的金額就是2.4萬，也就是稅收金額就是2.4萬。
納稅調增4萬-2.4萬=1.6萬
當然，你發生的所有業務招待費都要和生產經營相關，而且要取得合法規範的扣除憑證，這裡主要就是指的發票。
二哥稅稅念公司2019年銷售收入1000萬，發生的與生產經營有關的業務招待費支出10萬，但是其中有2萬元未取得合法合規的發票。
未取得發票的2萬元不得稅前扣除，在進行彙算調整。業務招待費賬載金額=10-2=8萬。
2019年扣除限額：1000萬*5‰=5萬
業務招待費發生額的60%=8萬*60%=4.8萬
所以，分析一下，2019年業務招待費准予扣除的金額就是4.8萬，也就是稅收金額就是4.8萬。
納稅調整=8萬-4.8萬=3.2萬。
同時，未取得發票的2萬也需要做納稅調增，我們放到A105000第30行的其他。
很多人會發現，這樣調整，業務招待費的賬載金額和會計核算金額就不一致了，所有也有另外一種調整思路。
那就是先算出可以稅前扣除的業務招待費就是4.8萬。在業務招待費欄次我們還是正常調整。
差額的部分，5.2-5=0.2，我們放其他欄次調整。
其實我們日常財務報銷最多的計入業務招待費的發票就是餐飲費的發票，以前我們看到的最多的餐飲費發票都是定額髮票、通用機打發票，營改增之後，很多餐飲企業都上了增值稅發票管理新系統，他們就可以開具增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、增值稅普通發票卷式發票。
當然，有朋友會問，那定額髮票還有效嗎?定額髮票當然還有效，但是使用的範圍和頻率都逐步縮小了，這點可能如果你是報銷崗位就能體會到。
財稅 【2016】36號文《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》附件1中關於銷售服務、無形資產、不動產註釋對餐飲服務稅目是這樣規定的：
餐飲服務是生活服務業下的，一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%徵收率。
餐飲服務是沒有什麼差額徵稅的。你達到了一般納稅人標準，你就按6%計算銷項稅，當然可以抵扣進項稅，小規模納稅人就是簡易計稅3%，如果你很難取得進項稅發票，又做為一般納稅人，你的稅負就相對較高。當然現在又有新的加計抵減的政策，利好餐飲行業。
當然，你是一般納稅人還是小規模納稅人你開具的發票還是有不同的。那其實我們在報銷時候取得的餐飲發票類別也是不同的。
具體我們來看看餐飲發票有哪些。
1、通用機打發票
通用機打發票僅限於起徵點以下的小規模納稅人，所以，取得這類的發票，一般是規模比較小的餐飲店開出的。
目前稅務局在逐步推進一個系統兩個覆蓋，也就是一個增值稅發票管理新系統，覆蓋所有小規模納稅人和一般納稅人，所以，未來，這種非新系統開具的發票將逐步減少使用範圍，最終消失在人民的視野之中。
而且這種發票本身沒有納入目前的全國統一數據庫「電子底賬」不便於監管，所以，取消它是大勢所趨，所以，你們細心觀察，目前已經很少看到這種發票了。
2、定額髮票
通用定額髮票適用於所有納稅人（主要適用於定期定額徵收的個體工商戶和收取停車費的納稅人）。
所以一些餐飲屬於個體工商定額徵收的，會有定額的餐飲發票，營改增後，定額髮票並未取消，作為有效票種繼續存在。
但是定額髮票的使用範圍也在逐步縮小。稅務局一般不會輕易核定，要麼你是規模特別小的，要麼你是特殊行業，比如快遞行業、提供停車服務的。
餐飲業除非是規模小且定額徵收的個體工商，一般都要求要麼上通用機打，要麼上增值稅發票管理新系統。
所以，日常報銷中，一般不會出現特別大金額的定額髮票，如果出現，要重點看看是不是買票報銷行為，定額票假髮票很多。
3、增值稅專用發票
一般納稅人使用，很多人覺得，財稅「2016」36號文規定，一般納稅人購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以就說餐飲業不能開具專用發票。
其實這個邏輯是不對的，不能抵扣和不得開具是兩回事，我們因為不能抵扣儘量不索取專票，但是不代表銷售方不能開。
4、增值稅普通發票
增值稅普通發票適用於增值稅一般納稅人以及月不含稅銷售額超過10萬元或季不含稅銷售額超過30萬元的小規模納稅人（以下簡稱“起徵點以上小規模納稅人”）。
當然月不含稅銷售額不超過10萬元或季不含稅銷售額不超過30萬元的小規模納稅人要求使用增值稅發票管理新系統的，也可領用。「這是大力鼓勵的，有些地方甚至強行要求都上增值稅發票管理新系統，就取消了通用機打發票」
5、增值稅電子普通發票
增值稅電子普通發票適用於增值稅一般納稅人以及起徵點以上的小規模納稅人。起徵點以下的小規模納稅人要求使用增值稅發票管理新系統的，也可領用「非常鼓勵這種」。
6、增值稅普通發票（卷式）
為了滿足納稅人發票使用需要，稅務總局決定自2017年1月1日起啟用增值稅普通發票（卷票）。重點在生活性服務業納稅人中推廣使用，所以，我們又可以看到增值稅普通發票卷式。
這種發票也是增值稅發票管理新系統開具出來的，只是樣式是卷式，這種發票就是通用機打卷式的替代品。隨著國家推行新系統，這種發票會全面取代通用機打卷式發票。
當然取得餐飲費發票並不是都計入業務招待費，計入什麼費用需要根據費用的性質來定。
如果是企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費，主要包括為餐飲、香菸、水、食品、正常的娛樂活動等，計入業務招待費沒問題。
如果是逢年過節等員工聚餐的情況，參與餐飲活動的人員全部是企業員工，這種當然不能計入業務招待費，應計入職工福利費。
如果是出差期間的按標準給的餐補，如果當地要求提供發票為依據，那麼這個計入差旅費即可。
當然還可能計入會議費等科目，總之計入什麼科目核算不是管看取得什麼發票，還更要看業務的本質，實質性的要件和形式要件結合起來看。
值得警醒的是企業千萬不要買餐飲費普通發票來進成本，少交企業所得稅，很多企業年底沒成本，就向一些酒店餐飲公司買發票，當然不是為了抵扣進項稅，餐飲發票也沒法抵扣，就用來計成本。
發票票面是真的，但是業務是假的，張冠李戴的發票，其實就是虛開。我們知道餐飲行業有大量個人消費者，這些公司就有很多發票富餘出來，這些富餘的發票就有人買，查驗發票是真發票，但是背後的業務支支撐，實質性要件都是沒有的。
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