（全文約1400字，閱讀需要5分鐘）
盈科（南京）律所 More Fair 魔法團隊
馮靜律師
最近有個朋友來諮詢，他公司的會計換人了，新會計在整理賬目時發現，企業存在個人股東借款跨年未歸還的情況，可能要補稅。
朋友來諮詢我是不是要補繳稅款，如果不補繳會怎麼樣？
說到個人股東向企業借款長期不歸還，將會被視同分紅，按照20%繳納個稅。我想很多財務、稅務人員都知道這個規定。
這個規定看起來很簡單，視同分紅需要同時滿足兩個條件：
① 納稅年度終了後不歸還；
② 未用於企業生產經營。
可是，在現實依然存在因為企業、股東忽視甚至誤解，導致企業和股東面臨稅務風險的現象。所以，究竟該怎麼理解這條規定，要釐清哪些要點，我們今天來詳細說一下。
一、借款年度怎麼理解？
我們先來看一看這個最簡單的問題，關於 “納稅年度”的理解，用簡單的話來概括，就是個人股東借款如果沒有用於企業生產經營，需要在當年的12月31日前歸還。否則，哪怕這筆借款是在12月30日借出的，第二天沒有歸還，那麼也會面臨繳稅的問題。
當然，這個問題也相對來說比較好解決，借款當年在12月31日前還款，如果還需要用錢，可以在1月份再借出去就可以了。
二、企業虧損時還要視同分紅嗎？
這個問題也是很多老闆想問的，企業分紅的前提得是有利潤可分，我公司虧的工資快發不出了，還要分紅？還要繳個稅？沒道理啊。
其實，這就是規定中用“視同”兩個字的精妙之處，畢竟不是真正的分紅。可以簡單理解為，這是根據類似收入規定的納稅標準。
還有一點，就是為了避免企業“假虧實盈”，用借款的方式將利潤轉移，然後又用企業虧損為由不繳稅。
因此，企業虧損時，個人股東借款依然要視同分紅，繳納個人所得稅。
三、會被罰款嗎？
如果股東借款沒有在當年還款，又沒有繳稅，在被稅務部門查實後，會被罰款？答案是肯定的，會被罰款。
那麼究竟誰會被罰款？罰多少？
這個“誰”一般理解包括兩方：企業和個人股東，企業是扣繳義務人，個人股東是納稅人。
我們先來看一個真實的案例，某傳媒公司曾為股東卞某支付的購房款2000多萬元，出借給股東程某的620萬元，均未代扣代繳個稅，稅務部門對該公司處以個稅稅款1.5倍的罰款790餘萬元（榕地稅稽罰[2016]5號《稅務行政處罰決定書》）。
所以，答案是企業會被罰款。
如果企業沒有按照規定履行代扣代繳義務，那麼將會被處以0.5至3倍的罰款。
四、次年還款還要補稅嗎？
這個問題也是我朋友諮詢時最想知道的，個人股東借款當年沒有歸還，次年才歸還，如果後面被稅務部門發現了，還要補稅嗎？
答案是，還是要補稅的。
朋友聽了這個答案，很不滿意，跟我爭論說法律規定“其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配”，既然已經還款了，就不存在未歸還的部分了，怎麼還要補稅呢？
很簡單，因為這種情況下，納稅義務發生時間=借款次年第一天，這個時間是不可逆的，同樣，已經發生的納稅義務也不可逆。
這種情況在現實中也是有真實案例的，黃山市某投資諮詢公司曾借給股東870萬元，兩年後才歸還，稅務部門責令該公司補繳個稅174萬元，罰款87萬元（黃地稅稽處[2014]）5號《稅務行政處罰決定書》）。
五、總結
個人股東向企業借款存在稅務風險，一定要在當年的12月31日前歸還。
哪怕是先歸還次年再借出，否則就要按照視同分紅繳納個稅。
如果發生跨年未歸還的情況，即使後來歸還了，也會面臨補稅、罰款的風險。
所以，個人股東向企業借款的正確姿勢究竟是什麼？
歡迎大家進入文章頭部所列公號“魔法書 More Fair”，找到同名文章，免費收聽千聊課程《個稅籌劃之企業高管收入1——個人股東借款》，課程中會對這個問題進行詳細解答。
閱讀更多 張綱律師南京法律顧問 的文章
