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北京市盈科（南京）律所 More Fair 魔法團隊
馮靜律師
最近，“空氣員工”冒領百萬工資的新聞又出現了，是的，類似的新聞在以前也出現過，但是這兩家企業的結局卻是完全不同。
我先說個結論，原因就在稅收籌劃上。
話不多說，咱們看看這個新聞，是怎麼一回事。
虛列工資百萬，不用補稅不會被罰
先來看看崑山的這家民營企業的案例。
今年2月份，崑山這家企業在為員工製作進出廠區出入證的時候，發現竟然有20多名員工聯繫不上，可是這些員工依然在按月領工資和加班費。
後經警方調查發現，是這家企業的人事徐某和生產車間的班組長王某聯合造假，自2017年至案發，用虛構員工的方式，冒領工資100多萬元，案發後，兩人退還了100多萬的贓款，企業表示，這筆錢將用於3月份工人工資的發放。
這種員工瞞著老闆做手腳，虛列人員工資冒領的情況還是比較少見的。現在退還的100多萬元贓款，對於疫情防控期間資金儲備嚴重不足的企業來說是一劑強心針。
但是這個企業還將面臨一個問題，被退還的贓款要補繳企業所得稅，加收滯納金嗎？
是否補稅具體還是要看：
- 這100多萬元贓款屬於“主營業務收入”還是“營業外收入”？
- 這100多萬元贓款能計入當期收入嗎？
首先，根據《企業會計準則》的規定，這筆企業員工退賠的贓款，按可收回的保險賠償或過失人賠償，在會計上應該記為 “營業外收入”。
其次，根據《企業所得稅法實施條例》規定，如果企業已經作為損失處理稅前扣除的資產，這筆贓款實際收回時
應該計入當期收入總額，繳納企業所得稅。所以，我們可以得出結論，這100多萬元的贓款不用補繳稅款，加收滯納金，而是正常在當期收入中繳納稅款就可以了。
《企業所得稅法實施條例》第32條規定：
企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款後的餘額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。
企業已經作為損失處理的資產，在以後納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
虛列工資百萬，企業補稅老闆被罰
我們再來看看另外一個企業的真實案例。
2018年，肯特催化（837696.OC）的全資子公司江西肯特化學有限公司被稅務部門稽查，發現這家企業在2011年的時候，虛列人員工資120餘萬元。最終對於這部分工資，稅務部門要求企業補繳企業所得稅30萬元，加收滯納金，並處以補繳稅款0.5倍的罰款15萬元。
然而，故事到這裡並沒有結束，對於企業來說，受到行政處罰，不僅會對公司的正常經營產生影響，也會損害企業和股東的利益，因此，為了減少企業和其他股東的損失，肯特催化公司在公告中表示，本次少繳稅款產生的滯納金、罰款最終由公司的實際控制人項飛勇、郭燕平承擔。
這個案例其實是一個典型的稅收籌劃失敗的案例。
企業為了偷逃稅款，隱匿收入，用了不合法的手段來虛增成本，那麼將要面臨的不僅僅是補稅這麼簡單，還會被加收滯納金和罰款。
此外，稅務行政處罰對於企業經營方面的影響也是不可估量的，因為偷逃稅款行為被行政處罰，會直接降低企業的信用評級，從而影響到企業的貸款、投標等活動。
如何正確進行的稅收籌劃
在國地稅合併、金稅三期上線後，我國的稅收環境已經發生了翻天覆地的變化，企業需要儘快適應新的稅收監管手段和監管環境，形成新的稅收籌劃思路。因此，我建議企業可以選擇使用下面兩個比較方便操作的籌劃方法。
一、充分利用稅收優惠政策
這兩年我國出臺了大量的稅收優惠政策，不同地區之間的稅收政策也存在很大差異，企業需要做的是研究稅收政策，包括行業性優惠政策、中小微企業優惠政策、高新技術企業優惠政策等等，選擇適合自己企業的政策並且充分使用。
二、利用關聯交易
關聯交易屬於市場行為，企業在交易過程中需要控制好關聯交易的總量和價格，並且進行規範的會計處理和稅務處理， 確保企業的財務數據就是真實的合理的，這樣也就不存在涉稅風險。
綜上所述，企業稅收籌劃需要根據企業自身情況“量身定製”，而不能用拿來主義。因此在籌劃過程中，需要準確把握政策，結合企業自身情況，有所為有所不為，才可以更好的規避風險，降低稅負。
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