經濟導報記者 王偉
每年5月31日之前，企業需要對過去一年進行盤點，算算自己掙了多少錢、該繳多少企業所得稅。如果數目與已繳納的稅額有出入，這時需要藉助彙算清繳來進行多退少補。今年的疫情讓企業所得稅彙算清繳期限延遲。
日前，山東百丞稅務師事務所有限公司總經理董華接受經濟導報記者採訪時提醒，企業所得稅彙算清繳時容易忽視一些風險點，值得注意。
合夥企業未分配利潤也應併入所得額
合夥企業先分後稅，法人合夥人在做企業所得稅彙算清繳時應確認的所得包括合夥企業分配和留存所得。“因此，合夥企業的法人合夥人，彙算清繳時應注意合夥企業是否實現盈利，若實現盈利，未分配的部分，法人合夥人也應併入所得額繳納企業所得稅。”董華說。
企業在日常活動中發生實物捐贈時，會計直接計入營業外支出，不確認收入；根據企業所得稅政策，應確認視同銷售收入和視同銷售成本，同時捐贈支出在所得稅彙算清繳時需要填報《捐贈支出及納稅調整明細表》。
董華了個舉例子：假定企業以成本8萬、售價10萬的產品進行公益性捐贈，應調整視同銷售成本8萬、視同銷售收入10萬、視同銷售最終納稅調增所得額2萬元，同時在《捐贈支出及納稅調整明細表》限額扣除的公益性捐贈支出，賬載金額填報8萬、稅收金額填報10萬、納稅調減2萬，最終對應納稅所得額的影響為0。
企業發行永續債，既可以選擇採用股息紅利進行稅務處理，也可以選擇利息支出進行稅務處理。企業會計與稅務處理方式不一致時，應進行納稅調整。
離退休人員工資及福利費不能稅前扣除
“對於不少國有企業來說，每年可能會給離退休人員發放相應的補貼或福利，賬面一般計入福利費核算，離退休人員已經正常領取退休工資，相應的支出由社保承擔，因此企業承擔的離退休人員工資、福利費屬於與取得收入無關的支出，不允許在企業所得稅前扣除。”董華說。
國有企業和非公有制企業發生的黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除，因此企業需要關注黨組織工作經費是否超標。
另外，離退休人員工資及福利費不能稅前扣除。
董華還提醒說，根據規定，對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為，免徵增值稅。企業將從銀行借入的資金無償提供給關聯方使用，可以免徵增值稅，但是發生的利息支出屬於企業所得稅法中所說的“與取得收入無關的支出”，不得稅前扣除。
增值稅留抵退稅不需確認收入
2019年4月1日開始實施深化增值稅改革，郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四個行業納稅人可以享受增值稅加計抵減政策，按照當期可抵扣的進項稅加計抵減10%。董華提醒，企業實際享受到的增值稅加計抵減額應確認其他收益計算繳納企業所得稅。
根據規定，符合條件的納稅人可以根據文件規定享受增值稅留抵退稅政策。
“和增值稅加計抵減不同的是，企業收到的留抵退稅不需要併入所得額計算繳納企業所得稅。同時在收到退稅的當期，應做進項稅額轉出，在增值稅納稅申報表附表二中，進項稅稅額轉出的上期留抵稅額退稅行次，填寫收到的退稅金額。”董華說。
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