【問題】
企業所得稅可稅前扣除的業務招待費應當如何計算？所有的餐費都屬於業務招待費嗎？
【稅務處理】
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
銷售（營業）收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。
業務招待費扣除採用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。
企業發生的所有餐費並不全都屬於業務招待費，比如員工節日聚餐、出差人員餐費，那麼應該如何區分業務招待費和職工福利費、差旅費呢？建議企業做以下處理：1、員工報銷單上註明事項、人員、地點、時間；2、記賬憑證後附發票及付款憑證。3、主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料
【例題】
一、A公司2019年銷售（營業）收入1000萬元，業務招待費6萬元，請問2019年可稅前扣除的業務招待費是多少萬元？
銷售(營業)收入的5‰：1000*5‰=5萬元
發生額的60%：6*60%=3.6萬元
可稅前扣除的業務招待費取最低值3.6萬元，
納稅調增：6-3.6=2.4萬元
二、A公司2019年銷售（營業）收入1000萬元，業務招待費10萬元，請問2019年可稅前扣除的業務招待費是多少萬元？
銷售(營業)收入的5‰：1000*5‰=5萬元
發生額的60%：10*60%=6萬元
可稅前扣除的業務招待費取最低值5萬元，
納稅調增：10-5=5萬元
可稅前扣除的業務招待費5萬元，納稅調增5萬元。
歸納總結：業務招待費限額需要比較銷售(營業)收入的5‰和業務招待費發生額的60%，最低值為稅前扣除限額。
【注意事項】
對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
【文件依據】
一、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》 國務院令第512號
二、《國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》 國稅函〔2010〕79號
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