《國家稅務總局關於修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）對企業所得稅部分表單進行了修訂。其中，A105000表單第30欄次“其他”填報有所調整，有視同銷售的企業務必關注一下。以下就針對此項調整給大家舉例自產產品用於廣告宣傳會計處理和彙算清繳填報，希望對大家有所幫助。
Part1 《A105000納稅調整項目明細表》第30欄次“其他”填報差異
差異分析：國家稅務總局公告2019年第41號增加了“企業將貨物、資產、勞務用於捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整後，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行”。增加的內容是對視同銷售行為下賬載金額和稅法規定的計稅基礎間的差額進行調整。
Part2.企業處置資產收入的確認
提示：
（1）視同銷售確定的收入可以作為計算業務招待費與廣宣費扣除限額的基數；
（2）視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關係：
企業所得稅年度申報表A105010視同銷售收入填寫會計處理不確認銷售收入，而稅收規定確認為應稅收入的金額，企業發生視同銷售情形的，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。視同銷售行為屬於增值稅計徵範圍的，同時也需要繳納增值稅。
參考政策：《企業所得稅法實施條例》第二十五條；《國家稅務總局關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條；《國家稅務總局關於企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條。
Part3.案例解析
1.甲企業（一般納稅人）2019年7月將自產的印有本公司Logo的非消費稅應稅產品用於本企業的市場推廣和業務宣傳項目，成本價100萬元，市場價120萬元（不含增值稅）。
會計處理：
借：銷售費用——業務宣傳費 115.6
貸：庫存商品 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 15.6
稅務處理：
所得稅彙算清繳時填報A105010如下：
彙算清繳時，甲公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》，用於市場推廣或銷售視同銷售收入，納稅調增1200000元；用於市場推廣或銷售視同銷售成本，納稅調減1000000元。
從該表的調整結果看，甲公司需要對該推廣行為合計納稅調增200000元。
① 所得稅彙算清繳時填報A105000如下（按原政策）：
① 所得稅彙算清繳時填報A105000如下（按新政策）：
按照國家稅務總局公告2019年第41號的規定，甲公司需要在《A105000納稅調整項目明細表》第30行“其他”對該推廣行為合計納稅調增的200000元再次進行納稅調整。
由於視同銷售行為在會計上未做會計處理，所以《A105000納稅調整項目明細表》第30行第1列，“賬載金額”按0填報；第2列“稅收金額”按200000元填報。
根據國家稅務總局公告2019年第41號規定的邏輯關係，第1列＜第2列，第4列“調減金額”填報第1-2列金額的絕對值200000元。
通過上述調增調減，視同銷售收入120萬元，視同銷售成本120萬元，視同銷售所得0，企業所得稅0。把視同銷售導致的該部分納稅調整金額變為0，意味著企業不需對該行為再額外支付稅款。
承接題1，假如甲公司取得主營業務收入500萬元，其他業務收入400萬元。以前年度累計結轉的尚未扣除的廣告費和業務宣傳費合計20萬元。
解析：廣告費和業務宣傳費的扣除基數=500+400+120=1020萬元；本期廣告費和業務宣傳費的扣除限額=1020×15%=153萬元；實際發生符合條件的廣告費和業務宣傳費小於扣除限額37.4萬元（153-115.6），以前年度結轉的尚未扣除的廣告費和業務宣傳費可以在本期扣除20萬元。
本年度扣除以前年度結轉的廣宣費20萬元，對應的所得稅會計處理：
借：所得稅費用 50000
貸：遞延所得稅資產 50000
所得稅彙算清繳時填報A105060如下：
所得稅彙算清繳時填報A105000如下：
承接題1，假如甲公司取得主營業務收入400萬元，其他業務收入200萬元。
解析：廣告費和業務宣傳費的扣除基數=400+200+120=720萬元；本期廣告費和業務宣傳費的扣除限額=720×15%=108萬元；實際發生符合條件的廣告費和業務宣傳費大於扣除限額7.6萬元（115.6-108），需要納稅調增7.6萬元。
所得稅會計處理：
借：遞延所得稅資產 19000
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 19000
所得稅彙算清繳時填報A105060如下：
所得稅彙算清繳時填報A105000如下：
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