註冊會計師—《會計》考試知識點總結（負債）

第一節 流動負債

1. 金融負債是負債的組成部分：1 、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括（1、交易性金融負債 2、直接指定以公允） 2、 其他金融負債

❤在初始確認時進行分類後，不得隨意變更。也不能再重新分類至對方科目。

❤金融負債以公允價值初始和後續計量。但不屬於以公允價值XXX融負債的財務擔保合同和低於市場利率貸款的貸款承諾按下列2項金額中的較高者進行後續計量：

① 按《企業會計準則第13號-或有事項》.準則確定的金額；

② 初始確認金額扣除按照《收入》準則原則確定的累計轉銷額後的餘額。

❤其他金融負債應按照公允價值和相關交易費用作為初始確認金額，按實際利率確定攤餘成本進行後續計量。

❤有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理，則持有期限稍長也不可劃為交易性金融負債。但被指定為有效套期工具的衍生工具，屬於財務擔保合同的衍生工具（特指保證人承擔連帶責任的）、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具不屬於交易性金融資產。

❤對於包括一項/多項嵌入衍生工具的混合工具，企業可以將整個混合工具指定為以以公XXX，但下列情況除外：

① 嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變；

② 類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。

❤由衍生工具合同形成的義務，企業應當確認為交融負債，但如果衍生工具涉及金融資產轉移且導致金融資產轉移不符合終止確認條件的則不再確認該項義務為金融負債。

❤債務人與債權人簽訂協議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債，且新金融負債與現存金融的合同條款實質上不同（指按新合同條款，金融負債未來現金流量現值與原金融負債的剩餘期間現金流量現值之間的差異至少相差10%,有關現值的計算均採用原金融負債的實際利率），應終止現存確認新金融負債。

❤對於企業回購金融負債一部分的，應在回購日按繼續確認和終止確認部分的公允價值相對比例將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值和支付對價之間差額計入當期損益。

❤對於以公XXX其公允價值變動形成的利得/損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益。

1． 應付票據：銀行承兌匯票如到期無法支付，在接到銀行轉來的“XX號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時，將此應付票據轉為短期借款。

3.應交稅費：

❤企業銷售免徵增值稅項目的貨物，不能開增值稅專用發票只能開普通發票。企業購進免稅產品一般不能扣稅，但稅法規定對於購入的免稅農產品、收購廢舊物資等可按一定比率計算進項稅額。

❤交稅對比圖如下：

❤企業購入用於集體福利/個人消費、用於免稅項目、用於非應稅項目、在建工程等目的固資的增值稅不能從銷項稅額中扣除。

❤計算企業當期應交未交增值稅：

借： “應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸： “應交稅費-未交增值稅”

企業當月多交的增值稅：

借： “應交稅費-未交增值稅“

貸： “應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）”

❤月度終了，應交稅費-應交增值稅科目反映企業尚未抵扣增值稅。

❤企業當月交納以前各期未交的增值稅通過“應交稅費-未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅費-應交增值稅（已交稅金）核算。

❤營改增增值稅試點的一般納稅人會計處理:

對於按有關規定允許從銷售額中-支付給試點納稅人價款的（即因扣減銷售額而減少的銷項稅額）與實際支付/應付金額之間的差額：

借：“應交稅費-應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：“主營業務成本“

❤但對於小規模納稅人，對於按有關規定允許從銷售額中-支付給試點納稅人價款的（即因扣減銷售額而減少的銷項稅額）應直接衝減應交稅費-應交增值稅科目：

借：“應交稅費-應交增值稅”

貸：“主營業務成本“

❤試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初增值稅留抵稅額按營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應：

借： “應交稅費-增值稅留抵稅額“

貸： “應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，

在以後期間允許抵扣時，按允許的金額：

借： “應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，

貸： “應交稅費-增值稅留抵稅額”(此科目期末餘額應根據其流動性在資產負債表中的其他流動資產/其他非流動資產項目列示)（應交稅費-應交增值稅如期末為借方餘額根據其流動性在資產負債表中的其他流動資產/其他非流動資產項目列示)

❤對於新老稅制轉換期間收到的財政扶持資金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

❤按稅法規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅款專用設備支付的費用及繳納的技術維護費允許在應納稅額中全額抵扣：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）（小規模納稅人相同處理方法，就是此科目沒有減免稅款這個三級科目）

貸：遞延收益

按期計提折舊：

借：管費 借：遞延收益

貸：累計折舊 → 貸：管費

❤消費稅：通過“營業稅金及附加“

免徵消費稅的出口應稅消費品份不同情況處理：生產企業之間出口可不計算應交消費稅。屬於委託外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，在計算式時，借應收貸應交消。待收到外貿企業退的稅時借銀存貸應收。發生退關退貨而補交已退消費稅做相反分錄。

❤銷售不動產應交的營業稅，在“固資清理”科目核算。

❤收購未稅礦產品的企業為扣繳義務人按實際支付價款和代扣代繳資源稅作為收購礦產品的成本。

❤企業外購液體鹽購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。將銷售固體鹽應交資源稅-已納資源稅後的差額上交時，借應交資源稅，貸銀存。（？）

❤企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按規定預交的土地增值稅，借土地增值稅，貸銀存。待收入實現時，再按銷售業務會計處理辦法。辦理結算後清算，收到退回多交的，借銀存，貸土地增值稅。補交的作相反分錄。

❤房產稅按其原值一次減除10%-30%後的餘額計算交納。（出租的以租金收入為依據）

❤房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等計入管理費用。

❤耕地佔用稅按規定稅額一次徵收。借：在建工程。貸銀存

1. 應付股利

企業經股東大會/類似機構審議批准分配的現金股利/利潤，在支付前，形成企業負債；

企業經董事會/類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利/利潤，不應確認為負債但應在附註中披露。

2. 其他應付款：

售後回購方式融入資金的，借：銀存，貸：其他應付款、應交稅費。回購價與原銷售價格之間的差額，應在售後回購期間按期計提利息費用。借：財務費用，貸：其他應付款

第二節 非流動負債

1.“應付債券-可轉換公司債券”：應在初始確認時，將其包含的負債成分（確認為應付債券）和權益成分（確認為資本公積）進行分拆。分拆時應先對負債成分的未來現金流量進行折現後確認負債部分初始金額，再按發行價格總額-其負債部分，則為權益部分初始確認金額。發現可轉換債的交易費用應在負債和權益部分間按公允價值進行分攤。

借：“銀存”

貸：“應付債券-可轉換公司債券”

“其他權益工具”（權益部分的公允價值）

借/貸“應付債券-可轉換公司債券-利息調整”

❤企業發現附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息-應付債券票面利息的差額，應在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，並分別計入相關資產成本/財務費用。

1. 長期應付款

❤對於融資租入的固資，應在租賃期開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值（能夠取得出租人租賃內含利率的應採用此為折現率，否則採用租賃合同規定的利率作為折現率,都沒有則按同期銀行貸款利率））兩者中較低者，加上初始直接費用作為其入賬價值。（未確認融資費用按實率在各期分攤）