實質性底稿的幾個規範性問題
1、底稿目錄
每個會計科目所做的審計程序，可能根據不同的企業、不同的具體情況而有所不同，底稿模板也只是供參考而已，底稿目錄有的東西，不一定所有的審計程序都要做，因為有些根本就不適用或者沒必要做，底稿沒有的東西，有時候還得根據被審計單位的具體情況而適當添加審計程序，自己添設表格，設計並執行相應的審計程序。為了規範底稿，底稿目錄最好與後面各Sheet表一一對應，內容對應，順序對應。
2、各表的表頭
每個表都有表頭，裡面含有的信息有：客戶名稱、編制人、複核人、日期等等，實際上就相當於告訴別人，這個底稿是誰做的，什麼時間做的，由誰以及在什麼時間複核，做的是哪家公司的哪個時間的審計。這些是基礎的問題，實務中經常出現複核日期早於編制日期，表頭信息不完善、底稿用做過的別家單位的底稿導致客戶名稱、截止日期等信息沒有更新等等問題…這些雖然是程序性的東西，但是我們也要儘量認真去做好。
3、審計說明
審計說明常見的幾個問題：
- 沒有審計說明
- 無關的信息沒有刪除掉，比如去年底稿的一堆內容，沒用的沒有刪除
- 瞎分析，分析的東西跟底稿裡面呈現出來的內容好像沒什麼關係或者分析是錯誤的
- 雖然有分析，但是分析得不全面，不徹底。分析的內容缺胳膊少腿的
- 僅僅只有分析，卻沒有寫執行的程序
- 寫得還好，就是廢話太多了。有的人認為審計說明越厚越好，顯得越有“水平”，心裡也有成就感，殊不知很多都是廢話，審計說明儘量簡潔凝練
貨幣資金底稿
1、貨幣資金明細表
對於明細表，我們經常看到一句話“複核加計是否正確，並分別與總賬金額、日記賬合計數核對是否相符，總計數與財務報表核對是否相符”，這句話是啥玩意，為啥經常看到這句話？實際上，一般情況下，我們的工作是以被審計單位提供的數據為基礎來開展的，而被審計單位提供的數據有時候會有問題，如序時賬跟科目餘額表、提供的報表等相關信息不一致。如果被審計單位提供的基礎數據本身就有問題，在他們有問題的數據基礎上去一頓瞎操作，相當於白乾活，這也就是為什麼做審計前，獲取的數據都要進行檢驗，看看企業提供的數據有沒有問題。
明細表其實也沒啥好講的，貨幣資金底稿很多時候是由新人或者實習生做的， 可能比較大的困難就是工作效率問題，一方面可能Excel用得不熟練，一方面可能審計經驗不足導致效率比較低。以前經常遇到有幾十個銀行賬戶的企業，光明細表，實習生或者新員工就搞了大半天，為什麼呢？
因為上一年做底稿的人可能開戶銀行名稱、銀行賬號名稱等信息填的參差不齊，再加上企業提供的科目餘額表銀行賬戶信息很多時候也是簡稱，而很多人都習慣於用Vlookup函數，但是這種情況下Vlookup函數可能對他們來說不太適用了，導致做明細表的時候，很多人都是一個一個去複製和粘貼。搞了大半天，才填完明細表，其他的檢查程序像銀行對賬單、餘額調節表、外幣測算、大額資金核查等等都沒有多少時間做，光是一個貨幣資金明細表就完成得特別費勁。
這裡介紹兩個Excel小技巧（假如銀行賬戶特別多的話），來快速完成這個明細表。
- 降序或升序排列：各銀行賬戶期初金額均不一致時，將底稿和被審計單位提供的科目餘額表按期初餘額做個降序或升序排列，使其順序保持一致，再做個簡單的校驗，沒問題後借貸方直接粘貼即可。如果出現期初金額一致的情況且不多時，則可以單獨將期初金額一致的那部分拎出來填列，其他的正常降序排列即可
- 巧用Vlookup函數：方法一：如果期初金額都不一致，Vlookup函數的“查找值”可以用期初的金額，不一定非得用銀行名稱或者銀行賬號，如果部分金額一致（不多的情況下），金額一致的部分單獨考慮即可。方法二：對底稿和科目餘額表的期初數進行降序或升序排列，用底稿前面的序號“1/2/3/4/5…”作為查找值，而科目餘額表最前面插入一列“序號”，對於同一個賬戶的，在科目餘額表前面快速標上與底稿相同的序號，全部標完後直接Vlookup即可。
以上兩種方法，會比對照科目餘額表和底稿來回切換表格，一個一個填數據會來得快得多得多。
明細表需要關注的幾個重要問題：
- 對於IPO/上市公司業務，應驗證被審計單位銀行賬戶的完整性。因為數據都是企業提供的，所以需要驗證銀行賬戶的完整性，即企業提供的銀行賬戶全不全，有沒有沒提供的賬戶。如果被審計單位存在賬外的銀行賬戶，且交易頻繁，資金量不小，這個可能就比較嚴重了，可能存在重大舞弊、造假的情況，或者存在“小金庫”，利用賬外資金進行業務公關，發放員工發福利等等
- 銀行存款賬戶開戶人為個人，而非被審計單位的賬戶。瞭解原因，考慮獲取該賬戶戶主與被審計單位的書面聲明，並對個人賬戶涉及的資金交易及往來進行相應地檢查
- 銀行對賬單的核對檢查，企業經常會出現未達的情況，有些財務不太規範，內控特別亂的企業甚至有幾十筆未達，以前遇到過不少這樣的情況，很顯然是做賬、對賬不及時甚至沒有對賬。銀行對賬的檢查尤為重要，這一塊很多時候是需要進行審計調整的，有時候影響也會比較大
2、外幣折算表
外幣折算是一個常規的審計程序，不一定所有企業的財務都會進行期末的折算，即使有進行期末的折算，所用的匯率不一定準確，所以這個一般審計人員都需要自己算一遍，再跟財務賬上的金額去核對。匯率查詢可以去中國人民銀行官網的“貨幣政策”裡面找到：
3、貨幣資金分析表
貨幣資金分析表，對各期的貨幣資金期末餘額變動情況進行分析，分析變動原因，看看變動是否跟被審計單位融資政策、經營情況等是否一致。
貨幣資金如果出現大幅度變化，需要去分析原因，常見的原因如下：
- 可能跟業務的增長有關。如：公司成立時間不長，業務穩步發展，銷售回款也及時，整體經營情況良好；或者受各種外界因素的影響導致今年的銷售大幅度增長或下跌…
- 有新的融資或融資金額變化較大。比如增資；增發股票，發行債券，向股東、員工、其他關聯方單位、銀行或者其他單位借款；為了緩解資金壓力進行應收票據貼現、應收賬款保理等等
- 償還債務、回購股份、併購等：償還了長短期借款；回購了股份；進行併購
- 調整了結算方式。如企業以銀行承兌匯票支付貨款來代替直接支付現金的方式，節省了短期內現金流支出；調整了賒銷政策，給客戶的賒銷信用期變長或者變短了
- 處置了子公司或出售了大量資產；購置了大量資產
- 當然，也有可能存在舞弊或者關聯方擔保等情況。
還有各種各樣的原因……
引起貨幣資金變化的原因有太多了，基本上被審計單位的業務，絕大部分都跟現金有關，不管採購銷售還是做其他事情，很多情況下都會用到錢，這就導致了對貨幣資金的餘額變動分析可能受到諸多因素的影響，分析往往具有侷限性，所提供的證據往往也是間接的證據。當涉及到被審計單位規模比較大，業務比較複雜的時候，分析就顯得越困難。
但不論如何，當覺察到銀行存款、貨幣資金等有異常變動的時候，至少需要去調查、瞭解原因並執行審計程序去相應地驗證。比如：
- 公司成立不久：查看工商信息
- 銷售增長了：“應收賬款”“營業收入”以及相關的稅費是否有所體現，可以和做相應底稿的項目組成員進行交流；可以對業務部門進行訪談；還可以瞭解行業的整體情況…
- 有新的融資：那長期借款、短期借款、實收資本是否有相應的增加，同時借款利息支出的變動是否合理…
- 對客戶賒銷政策變緊了：回款的速度會加快，那麼應收賬款的餘額及變動是否相應有所體現；是否有審批等流程…
- 支付方式改變了，以銀行承兌匯票支付貨款來代替直接支付現金的方式，節省了短期內現金流支出：應付票據的變動及期末餘額是否相應有所體現…
- 處置子公司、購置大量資產：可以結合盤點、檢查合同、檢查付款回單等形式進一步去驗證…
方法多種多樣，沒有統一的形式……
每一個會計科目並不是“孤立”的，從業務的角度出發，每一個大的“動作”，都會體現到財務數據上來，所以基本上財務數據的變動，都會有其相應的原因，只不過有些可能是由很多原因影響最終導致的結果，這種情況下的分析難度可能會相對大一點，因為影響的因素有點多，而且有一些沒辦法量化或者量化比較困難。但在實務中，可以綜合運用多種程序：詢問、檢查、函證、分析程序等…
此部分，可能還需要額外關注幾個問題：
- 關注是否存在以公司存款為大股東或其他單位提供質押擔保的情況。正常來講，賬上的現金一般不會太多，如果很多的情況下，資金的使用效益會相對比較低下，此時賬上的資金可能存在異常的情況，比如這部分是受限的貨幣資金，有可能是為大股東做擔保的資金，受限了用不了
- 關注貨幣資金受限的情況。受限的貨幣資金在附註裡面是要披露的，同時也會影響到現金流量表相關的項目。除了要滿足這些基本的報告披露要求之外，更應該關注受限的原因，比如出現了為大股東擔保的情況、被司法凍結等情況，要考慮有沒有可能存在或有負債或者其他特殊的情況，需要披露或者可能對財務報表影響比較大。
- 關注存貸雙高的情況。存貸雙高，簡單粗暴地理解就是銀行賬戶裡面有很多錢的情況下，還跟別人借了很多錢，這種情況不太符合常理，需要予以關注。存貸雙高的情況上市公司也經常遭到問詢，我們簡單來看個案例
案例：江蘇亨通光電股份有限公司 2018年年度報告的事後審核問詢函
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