【注會稅法學習日記】增值稅納稅籌劃方法三
今天小生再一次根據注會稅法的學習經歷，分享一點增值稅有關的分析小技巧，在此姑且叫作納稅籌劃。
增值稅結算方式的納稅籌劃
根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間：
1.銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售貨款或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的為開具發票的當天。
2.進口貨物的為報關進口的當天。
有根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天按照銷售結算方式的不同，具體為：
1.採取直接收款方式的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天：
2.採用託收承付和委託收款方式的為發出貨物並辦妥託收手續的當天；
3.採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定日期的當天，無書面合同或沒有約定收款日期的為貨物發出的當天；
4.採取預收貨款方式的為貨物發出的當天；生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的當天；
5.委託其他單位代銷未收到貨代銷清單或收到全部或部分貨款的當天，未收到貨款的為發出代銷貨物滿180天的當天。
6.納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送當天。
根據以上規定，企業可以利用增值稅納稅義務發生時間通過調整結算方式進行納稅籌劃。
例如採用賒銷方式，如果在約定的日期無法支付貨款，則可以修改合同，以確保在收到貨款彩繳納增值稅。雖然，實際經營中大多先開票後收款。但還是可以針對一些具體的方式進行籌劃。
案例：甲公司委託乙公司代銷一批貨物，甲公司於2018年1月1日發出貨物，2018年12月1日收到乙公司代銷清單116萬元，甲公司按月繳納納增值稅。那麼按照規定，甲公司應在2018年6月30日計算繳納16萬增值稅。
籌劃：甲公司可以在發出貨滿180天的6月28日要求乙公司退回代銷貨物，於2018年6月29日與乙公司重新簽訂辦理代銷貨物手續。這樣在實際收到清單是2018年12月1日計算繳納應交增值稅。
效果;延緩了增值稅繳納時間，為企業贏得資金使用效益。
項目公司提供13%的材料票和項目9%的發票選擇
我們可以計算兩種增值稅率下產生稅收收益的影響，比較增量收益，從而判斷選擇何種方式合算。
9%時可抵進項及減少增值稅附加=A/(1+9%)ⅹ9%x1.12
9%時因取發票可抵減所得稅=A/(1+9%)x25%
以上兩式相加得到(3)式=A/(1+9%)ⅹ9%x1.12+A/(1+9%)x25%
同理取得13%材料票得到(4)式=Ab/(1+13%)X13%x1.12+Ab/(1+13%)ⅹ25%
令(3)=(4)
得到b=91.9%
也就是說，當取得材料進項發票(含稅)b的比重大於總項目91.9%時，按13%取得發票合算
當取得材料進貨發票的比重b=項目含稅金額91.9%時，取得13%的發票和項目9%的發票二者效果一樣。
同理當取得材料進貨發票的比重b
一般納稅人的建築行業簡易計稅方法的選擇
對一般納稅人建築公司，發現增值稅負重，要分析原因，如果是因為取得進項發票少，那麼採購材料儘量從有開票資質的供應商釆購物資，以取得進項抵扣發票。在大包裝修時，由於選擇簡易計稅較困難，財務人員或工程造價人員應當仔細核算報價，考慮因發票進項少無發票對增值稅和所得稅的影響，不要一味高報價。
另外一種方法，財務人員應核算是否選擇簡易計稅。根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財〔2016〕36號附件2規定:
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建築服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.以清包工方式提供建築服務,是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料,並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務.
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建築服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅.甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程.
其計算方法是:
假設施工企業為（不含採購砂石料、磚和混凝土等）合同的稅前工程造價為X（不含甲方採購的材料和設備），則一般計稅方法應交增值稅=X/(1+9%)*9%-(施工企業採購物資的進項稅額)B=8.26%X-B
簡易計稅應交增值稅=3%X/(1+3%)=2.91%X
令二者相等，則有施工企業採購物資的進項稅額B=5.35%X
由於施工企業的採購物資的進項稅額=施工企業採購材料價稅合計/（1+13%）*13%=5.35%X
得出施工企業採購材料價稅合計=46.52%X
也就是說施工企業採購物資價稅合計大於“甲供材”合同約定的工程價稅合計的46.52%，則選擇一般計稅辦法。反之施工企業採購物資小於"甲供材‘’合同中約定工程價稅合計的46.52%，則選擇簡易計稅方法有利。
但是選擇簡易計稅一定要吃透政策，準備好各種備查資料，特別是合同，以應對稅務稽查。
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