2017 中級會計職稱考試《中級會計實務》考試真題與答案解析(第一批)
一：單選題
1.下列關於不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換的會計處理表述中，不正確的是(環球網校分享)
A.不涉及補價的，不應確認損益
B.涉及補價的，應當確認損益
C.收到補價的，應當換出資產的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本
D.支付補價的，應當換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入的成本
【正確答案】B
【答案解析】賬面價值模式計量的非貨幣性資產交換不確認損益
2.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 萬元購入乙公司當日發行的面值總額為 3000 萬元的債券，作為持有至到期投資核算，該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%，實際年利率為 4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。2016 年 12 月 31 日，甲公司該債券投資收益為()萬元。
A.125.34
B.120
C.150
D.24.66
【正確答案】A
【答案解析】2016 年末確認的投資收益為 3133.5×4%=125.34(萬元)本題分錄：
借：持有至到期投資—成本 3000
---利息調整 133.5
貸：銀行存款 3133.5
2016 年 12 月 31 日
借：應收利息 150(3000×5%)
貸：投資收益 125.34(3133.5×4%)
持有至到期投資---利息調整 110.34
3.甲公司系增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 日，甲公司購買 Y 商品取得的增值稅專用發票上註明的價款為 450 萬元，增值稅稅額為 76.5 萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費 7.5 萬元。不考慮其他因素，甲公司購買 Y 商品的成本為()萬元
A.526.5
B.457.5
C.534
D.450
【正確答案】B
【答案解析】Y 商品成本=450+7.5=457.5
4.2017 年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售，取得價款 1200 萬元，當日辦妥手續。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為 1100 萬元，其中投資成本為 700 萬元，損益調整為 300 萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為 100 萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司處置該項股權投資應確認的相關受益為()萬元。
A.100
B.500
C.400
D.200
【正確答案】D環球網校分享
【答案解析】處置長期股權投資確認的投資收益=1200-1100+100=200(萬元)
5.甲公司系增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺原價為 452 萬元.已計提折舊 364 萬元的生產設備，開具的增值稅專用發票上註明的價款為 150 萬元，增值稅稅額為 25.5 萬元，出售該生產設備時發生不含增值稅的清理費用 8 萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產設備的利得為()萬元。
A.54
B.62
C.87.5
D.79.5
【正確答案】A
【答案解析】處置生產設備確認的利得=150-(452-364)-8=54(萬元)
6.2017 年 6 月 10 日，甲事業單位外購一臺價款為 70 萬元的專用設備，發生安裝調試費 5 萬元，扣留質量保證金 7 萬元，質保期為 6 個月，當日，甲事業單位以財政授權方式支付了 68 萬元並取得了全款發票。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2017 年 6 月 10 日，甲事業單位應增加非流動資產基金的金額為()萬元。
A.75
B.68
C.63
D.70
【正確答案】A
【答案解析】本體分錄：
借：固定資產 75
貸：非流動資產基金--固定資產 75
借：事業支出 75
貸：零餘賬戶用款額度 68
其他應付款 7
7.下列各項中，將導致企業所有者權益總額髮生增減變動的是()
A.用盈餘公積彌補虧損
B.提取法定盈餘公積
C，宣告分派現金鼓勵
D.實際發放股票股利
【正確答案】C
【答案解析】宣告分派現金股利，所有者權益減少，負債增加。
借：利潤分配 -----應付現金股利
貸：應付股利
8.2016 年 1 月 1 日，甲公司經股東大會批准開始實施一項股票期權激勵計劃，授予 50 名管理人員沒人 10 萬份股票期權，行使條件為自授予日起在該公司連續服務 3 年。2016 年 1 月 1 日和 12 月 31 日，該股票期權的公允價值分別為 5.6 元/份和 4.5 元/份。2016 年 31 日，甲公司預計 90%的激勵對象將滿足行權條件。不考慮其他因素，甲公司該業務 2016 年度應確認的管理費用為()萬元
A.675
B.2025
C.840
D.2520
【正確答案】C
【答案解析】應確認的管理費用=10×50×90%×5.6×1/3=840
9.2016 年 1 月 1 日，甲公司從本集團內另一企業外購入乙公司 80%有表決權的股份，構成了同一控制下企業合併。2016 年度，乙公司實現淨利潤 800 萬元，分派現金股利 250 萬元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司個別資產負債表中所有者權益總額 9000 萬元，不考慮其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日合併資產負債表中歸屬於母公司所有者權益的金額為()萬元
A.9550
B.9640
C.9440
D.10050
【正確答案】C
【答案解析】歸屬於母公司的所有者權益金額=800×80%-250×80%+9000=9440
10.下列各項中，屬於企業會計政策變更的是()
A.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由 10 年變更為 6 年
B.勞務合同完工進度的確定方法由已經發生的成本佔估計總承包的比例改為已完工作的測量
C.固定資產的淨殘值率由 7%改為 4%
D.投資性房地產的後續計量由成本模式轉為公允價值模式
【正確答案】D
二.多項選擇題
1.下列各項中，屬於企業非貨幣性資產交換的有(環球網校分享)
A.甲公司以公允價值為 800 萬元的機床換入乙公司的專利權。
B.甲公司以公允價值為 300 萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司股票，同事收到補價 60 萬元。
C.甲公司以公允價值為 150 萬元的原材料換入乙公司的專有技術。
D.甲公司以公允價值為 105 萬元的生產設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價 45 萬元。
【正確答案】ABC
【答案解析】選項 B：60/300=20%<25%。屬於非貨幣性資產交換;選項 D：45/(105+45) =30%>25%不屬於非貨幣性資產交換。
2.下列各項中，屬於企業或有事項的有()
A.與管理人員簽訂利潤分享計劃
B.為其他單位提供的債務擔保
C.未決訴訟
D.產品質保期內的質量保證
【正確答案】ABCD
3.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非關聯方處以 4000 萬元取得了乙公司 80%有表決權的股份，並能夠控制乙公司。當日，乙公司可辨認淨資產的公允價值為 4500 萬元。2016 年 1 月 10 日，甲公司在不喪失控制權的情況下，將其持有的乙公司 80%股份中的 20%對外出售，取得價款 1580 萬元。出售當日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日淨資產公允價值為基礎持續計算的淨資產為 9000 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關於甲公司 2016 年的會計處理表述中，正確的有()
A.合併資產負債表中終止確認商譽
B.合併利潤表中不確認投資收益
C.合併資產負債表中增加資本公積 140 萬元
D.個別利潤表中確認投資收益 780 萬元
【正確答案】BCD
【答案解析】個別報表中確認的投資收益=1580-4000×20%=780(萬元合併報表中調整的資本公積金額=1580-9000×80%×20%=140(萬元)
4.下列各項涉及外幣業務的賬戶中，企業因匯率變動需於資產負債日對其記賬本位幣餘額進行調整的有()
A.固定資產
B.應付債券
C.長期借款
D.應收賬款
【正確答案】BCD
5.2017 年 1 月 1 日，甲公司對子公司乙的長期股權投資賬面價值為 2000 萬元。當日，甲公司將持有的乙公司 80%股權中的一半以 1200 萬元出售給非關聯方，喪失對乙公司的控制權但具有重大影響。甲公司原取得了乙公司 80%股權時，乙公司可辨認淨資產的賬面價值為 2500 萬元，各項可辨認資產.負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權到部分處置時，乙公司實現淨利潤 1500 萬元，增加其他綜合收益 300 萬元。甲公司按淨利潤的 10%提取法定盈餘公積。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關於 2017 年 1 月 1 日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有()
A.增加未分配利潤 540 萬元
B.增加盈餘公積 60 萬元
C.增加投資收益 320 萬元
D.增加其他綜合收益 120 萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】相關分錄：
出售時：借：銀行存款 1200
貸：長期股權投資 1000
投資收益 200
成本法轉換為權益法追溯調整：剩餘部分初始成本是 1000 萬元，享有的被投資方可辨認淨資產公允價值份額是 2000× 40%=800 萬元，前者大於後者，不調整初始投資成本。
借：長期股權投資——損益調整 1500×40%=600
貸：盈餘公積 60 利潤分配——未分配利潤 540
借：長期股權投資——其他綜合收益 300×40%=120
貸：其他綜合收益 120
6.企業採用權益核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有()
A.被投資單位發行一般公司債券
B.被投資單位其他綜合收益變動
C.被投資單位以盈餘公積轉增資產
D.被投資單位實現淨利潤
【正確答案】BD
7.下列各項中，企業應計入自行購建固定資產成本的有()。
A.為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金
B.達到預定可使用狀態前發生的工程用物資成本
C.達到預定可使用狀態前分擔的間接費用
D.達到預定可使用狀態前滿足資本化條件的借款費用
【正確答案】BCD
【答案解析】選項 A 應確認為無形資產。
8.2016 年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠貨款 550 萬元與其簽訂債務重組協議，同意減免其債務 200 萬元，剩餘債務立即用現金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的 350 萬元存入銀行。此前，甲公司已為該項應收賬款計提壞賬準備 230 萬元，下列關於甲公司債務重組業務的會計處理表述中，正確的有()
A.減少資產減值損失 30 萬元
B.增加營業外收入 30 萬元
C.增加營業外支出 200 萬元
D.減少應收賬款賬面餘額 550 萬元
【正確答案】AD
【答案解析】分錄為：
借：銀行存款 350
壞賬準備 230
貸：應收賬款 550
資產減值損失 30
9.下列各項中，企業編制合併財務報表時，需要進行抵消處理的有()
A.母公司對子公司長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額
B.母公司向子公司轉讓無形資產價款中包含的為實現的內部銷售利潤
C.子公司向母公司銷售商品價款中包含的為實現內部銷售利潤
D.母公司和子公司之間的債權與債務
【正確答案】ABCD
10.下列關於企業模擬股票換群職工服務的會計處理表述中，正確的有()
A.在等待期內的資產負債表日，按照模擬股票在授予日的公允價值確認當期成本費用
B.在結算日，將實際支付給職工的現金計入所有者權益
C.可行權日後，將模擬股票相關的應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益
D.在授予日，對立即可行權的模擬股票，按照當日其公允價值曲兒當期成本費用
【正確答案】CD
【答案解析】模擬股票屬於現金結算的股份支付。選項 A，在等待期內的資產負債表日，應該按照模擬股票在資產負債表日的公允價值確認當期成本費用;選項 B，在結算日，實際支付給職工的現金計入應付職工薪酬。
三.判斷題
1.對於存在等待期的權益結算的股份支付，企業在授予日應按權益工具當日的公允價值確認成本費用。()環球網校分享
【正確答案】×
【答案解析】除了立即可行權的股份支付外，無論是權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作處理。
2.企業銷售商品同時提供勞務的，如果銷售商品部分和提供勞務部分不能區分，應將全部收入作為銷售商品處理。()
【正確答案】√
3.符合資本化條件的購建過程中發生了正常中斷，且中斷時間連續超過 1 個月的，企業應暫停借款費用資本化。()
【正確答案】×
【答案解析】暫停資本化條件是發生非正常中斷，而且中斷時間連續超過 3 個月。
4.無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益時，企業應將其賬面價值轉入當期損益。()
【正確答案】√
5.對於很可能給企業帶來未來經濟的或有資產，企業應將披露其形成的原因.預計產生的財務影響等。()
【正確答案】√
【答案解析】企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，企業應披露其形成的原因.預計產生的財務影響等。
6.企業取得的以名義金額計量的政府補助，應計入當損益。()
【正確答案】√
7.民間非盈利組織應將預收的以後年度會費確認為負債。()
【正確答案】√
【答案解析】計入預收賬款，屬於負債。
8.企業為符合國家有關排汙標準而購置的大型環保設備，因其不能為企業帶來直接的經濟利益，因此不確認為固定資產。()
【正確答案】×
【答案解析】企業由於安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助企業從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。
9.增值稅一般納稅企業以支付現金方式取得聯營企業股權的，所支付的與該股權投資直接相關的費用計入當期損益。()
【正確答案】×
【答案解析】以支付現金方式取得聯營企業股權的，所支付的與該股權投資直接相關的費用應計入長期股權投資初始投資成本。
10.企業根據轉換協議將其發行的可轉換公司債券轉為資本的，應作為債務重組進行會計處理。()
【正確答案】×
四.計算分析題
1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關資料如下：環球網校分享
資料一： 2016 年 8 月 5 日， 甲公司以應收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產的一臺機器人， 將其作為生產經營用固定資產核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元，當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發票，價款為 400 萬元， 增值稅稅額為 68 萬元。 交易完成後， 丙公司將於 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元， 對甲公司無追索權。
資料二： 201 6 年 12 月 30 日， 丙公司獲悉乙公司發生嚴重財務困難， 預計上述應收款項只能收回 350 萬元 。
資料三： 2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經協商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為 600 萬元，已計提折舊 200 萬元，公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關手續， 丙公司收到乙公司開具的增値稅專用發票， 價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設備後，將其作為固定資產核算。假定不考慮貨幣時間價值， 不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。
要求： ( 1 ) 判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬於非貨市性資產交換，簡要說明理由， 並編制甲公司取得機器人的相關會計分錄 。
(2) 計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應計提壞賬準備的金額， 並編制相關會計分錄.
(3) 判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬於債務重組， 簡要說明理由， 並編制丙公司取得 R 設備的相關會計分錄.
【正確答案】
(1 ) 不屬於。理由： 甲公司付出的對價為應收賬款和銀行存款，二者均屬於貨幣性資產。會計分錄為：借：固定資產 400 應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 68 貸：應收賬款 438 銀行存款 30
(2) 丙公司 201 6 年 1 2 月 31 日應計提的壞賬準備金額=438-350=88 (萬元) ，會計分錄為：借：資產減值損失 88 貸：壞賬準備 88
(3)屬於債務重組。理由：乙公司發生了財務困難，且丙公司取得的受讓資產的含稅價款總額為(280 十 47.6) 327.6 萬元，小於應收照款的價款 438 萬元， 丙公司作出了讓步。
會計分錄：
借：固定資產 280
應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 47.6
壞帳準備 88
營業外支出 22.4
貸：應收賬款(或其他應收款) 438
2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術有關的資料如下：
資料一：2015 年 1 月 1 日， 甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術轉讓協議。 協議約定， 該專利技術的轉讓價款為 2000 萬元， 甲公司於協議簽訂日支付 400 萬元， 其餘款項自當年起連續 4 年每年年末支付 400 萬元。 當日， 甲.乙公司辦妥相關手續;甲公司以銀行存款支付 400 萬元，立即將該專利技術用於產品生產，預計使用 10 年，預計淨殘值為零，採用直線法按年攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為 6%; 年金現值係數(P/A，6%，4)為 3.47。
資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經營方向轉變， 將 F 專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款 1500 萬元收訖並存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關手續。假定不考慮其他因素。
要求：
(1 )計算甲公司 2015 年 1 月 1 日取得的 F 專利技術的入賬價值， 並編制相關會計分錄
(2) 計算甲公司 201 5 年対 F 專利技術應攤銷的金額， 並編制相關會計分錄。
(3) 分別計算甲公司 201 5 年未確認融資費用的攤銷額和 2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤餘成本 。
(4) 編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉讓 F 專利技術的相關會計分錄。
【正確答案】
(1) F 專利技術的入賬價值=400 十 400X3.47=1788 (萬元) 相關分錄如下：借：無形資產 1788 未確認融資費用 212 貸：長期應付款 1600 銀行存款 400
(2) 甲公司 2015 年應計提的累計攤銷= 1788/10= 178. 8 (萬元) 借：生產成本 178.8 貸：累計攤銷 178.8
(3) 2015 年未確認融資費用分攤的金額= (1600-212) ×6%=83.28 (萬元) 2015 年 12 月 31 日長期應付款的攤餘成本=(1600-212) - (400 -83.28) =1071.28 (萬元)
(4)相關分錄如下：借：銀行存款 1500 累計攤銷 178.8 營業外支出 109.2 貸：無形資產 1788
五.綜合題
1 甲公司系增值稅一般納稅人， 適用的增値稅稅率為 17%， 適用的所得稅稅率為 25%， 按淨利潤的 10%計提法定盈餘公積，甲公司 2016 年度財務報告批准報出日為 2017 年 3 月 5 日， 2016 年度所得稅彙算清繳於 2017 年 4 月 30 日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣哲時性差異。相關資料如下：
資料一： 2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/ 件，市場銷售價格為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。 甲公司未曾對 W 商品計提存貨跌價準備 。
資料二： 2016 年 10 月 15 日， 甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司， 並開具了增值稅專用發票。商品已發出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業務滿足收入確認條件。
資料三： 2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貸款，經減值測試，按照應收賬款餘額的 10%計提壞賬準備。
資料四： 2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質量缺陷， 乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予 10%的折讓 。 當日甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發票，並據此調整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。
要求：
(1 ) 計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 w 商品應計提存貨跌價準備的金額，並編制相關會計分錄。
(2) 編制甲公司 2016 年 1 0 月 15 日出售 w 商品確認收入和結轉成本的會計分錄。
(3)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日計提壞賬準備的金額， 並編制相關的會計分錄。
(4)計算甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調整銷售收入和所得稅影響的分錄。
(5)編制甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓而調整壞賬準備及所得稅影響的相關會計分錄 。
(6) 編制甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓而結轉損益及調整盈餘公積的相關會計分錄。
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(1) W 商品的成本=2.1×500=1050(萬元) ;W 商品的可變現淨值=500× (2-0.05) =975 (萬元) ，應計提存貨跌價準備：=1050- 975=75 (萬元)
借：資產減値損失 75
貸：存貨跌價準備 75
(2) 借：應收賬款 1053
貸：主營業務收入 900
應交稅費一應交増值稅 (銷項稅額) 153
借：主營業務成本 975
存貨跌價準備 75
貸：庫存商品 1050
(3) 甲公司 2016 年 1 2 月 31 日應計提壞賬準備的金額=1053×10%=105.3 (萬元)
借：資產減値損失 105.3
貸：壞帳準備 105.3
(4) 甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調減銷售收入的金額=900×10%=90(萬元) 應調減應交所得稅的金額=90×25%=22.5 (萬元)
借： 以前年度損益調整一調整主營業務收入 90
應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額) 15.3
貸：應收帳款 105.3
借：應交稅費一一應交所得稅 22.5
貸：以前年度損益調整一一調整所得稅費用 22.5
(5) 借：壞賬準備 10.53
貸： 以前年度損益調整一一調整資產減值損失 10.53
借：以前年度損益調整一調整所得稅費用 2.63
貸：遞延所得稅資產 2.63
(6) 甲公司因銷售折讓對淨利潤的增加額= -90 十 22.5 十 10.53 -2.63=-59.6 (萬元)
借：利潤分配一一未分配利潤 59.6
貸：以前年度損益調整 59.6
借：盈餘公積 5.96
貸：利潤分配一未分配利 5.96
2.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關資料如下：
資料一： 2010 年 12 月 31 日， 甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓， 立即以經營租賃方式對外出租， 租期為 2 年，井辦妥相關手續。該寫字樓預計尚可使用 22 年，其取得時的成本與計稅基礎一致。
資料二： 甲公司對該寫字樓採用公允價值模式進行後續計量 。 所得稅納稅申報時， 該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。
資料三： 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別為 45 500 萬元和 50 000 萬元。
資料四： 2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，並供本公司行政管理部門使用 。甲公司自 2013 年開始対該寫字接按年限平均法計提折舊，預計尚可使用 20 年，預計淨殘值為零 。 所得稅納稅申報時， 該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2000 萬元 。
資料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖並存入銀行 。假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
( 1 ) 編制甲公司 201 0 年 1 2 月 31 日購入並立即出租該寫字樓的相關會計分錄。
(2) 編制甲公司 2011 年 12 月 31 日対該寫字樓因公允價值變動進行後續計量的相關會計分錄。
(3) 分別計算甲公司 2011 年 12 月31 日該寫字樓的賬面價值.計稅基礎.暫時時性差異 (需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異) ， 以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的金額 。
(4) 編制甲公司 201 2 年 1 2 月 31 日收回該寫字樓並轉為自用的會計分錄。
(5) 分別計算甲公司 201 3 年 1 2 月 31 日該寫字樓的照面價值.計稅基礎.暫時性差異 (需指出是應納稅哲時性差異還是可抵扣哲時性差異) ， 以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面餘額。
(6) 編制甲公司 2014 年 1 2 月 31 日出售該寫字樓的相關會計分錄。
【正確答案】
(1) 借：投資性房地產一成本 44000
貸：銀行存款 44000
(2) 借：投資性房地產一公允價值變動 1500
貸：公允價值変動損益 1500
(3) 該寫字樓的賬面價值=45500(萬元) 計稅基礎=44000-2000=42000 (萬元) 資產賬面價值大於計稅基礎， 形成應納稅暫時性差異， 其金額= 45500-42000= 3500 (萬元) 應確認的遞延所得稅負債= 3500×25% =875 (萬元)
(4) 借：固定資產 50000
貸：投資性房地產一成本 44000
一公允價值變動 1 500
公允價值變動損益 4500
(5) 賬面價值：=50000- 50000/20=47500 (萬元) 計稅基礎=44000-2000×3 =38000 (萬元) 應納稅暫時性差異的餘額=47500-38000= 9500 (萬元) 遞延所得稅負債的賬面餘額=9500×25%=2375 (萬元)
(6) 借：固定資產清理 40000
累計折舊 10000
貸：固定資產 50000
借：銀行存款 52000
貸：固定資產清理 40000
營業外收入 1 2000
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