還有不到20天，中級會計職稱考試就要到來了，很多同學在會計學習中總是繞不開這個難題——學不懂合併財務報表怎麼辦？
那是因為，不少的考生沒能搞懂合併報表的基本原理，所以學到紛繁複雜的合併處理就覺得力不從心。
教材雖然是一本很好的學習書籍，可是一來就是複雜的業務，這也讓不少的學習者毫無頭緒。
這裡，小編特地找來了這篇合併基本功的文章，首先要把這篇文章看懂，建議至少看5遍以上！然後再去看教材，你會發現，之前難以理解的一些問題，慢慢的開始豁然開朗了！
首先說說為什麼要編制合併報表
由上表可知，女兒2萬元淨資產，已然在老媽的資產負債表中的長期股權投資中體現出來了，因此，母公司的資產負債表已經代表了老媽自己和女兒的整體財務狀況！
結論：某種程度上，母公司的資產負債表就已經是合併報表了！
雖然老媽的資產負債表已經體現了老媽自己和女兒的整體財務狀況，但是僅僅老媽的財務狀況是按照明細顯示的，女兒的財務狀況則在老媽的長期股權投資裡進行彙總展示、沒有明細。為了充分體現老媽和女兒的財務狀況的明細數據，因此要減掉老媽資產負債表裡的長期股權投資（怎麼減去？長投和子公司所有者權益抵消），然後把女兒的資產、負債的明細數據加上去，即是說把長期股權投資這個彙總數替換為女兒的明細資產、負債情況。這就是為什麼要編制合併報表的原因，你看懂了嗎？
再說說為啥長期股權投資要進行權益法的換算
假如長期股權投資是非同一控制下的企業合併形成的，那麼長期股權投資按照成本法核算，然而女兒這邊隨著歲月的成長，淨資產在不斷的增長，導致老媽的長期股權投資金額小於了女兒的淨資產的金額。換句話說，老媽的長期股權投資始終保持著當初的初始投資成本不變，而女兒的淨資產在不斷的增加，兩者出現了背離，老媽的金額沒能跟上女兒淨資產變化的腳步！因此要把老媽的長期股權投資進行權益法的換算，使得老媽的長期股權投資能夠真實的反映女兒的財務狀況！
舉個例子吧，超級簡單的例子，不要考慮其他雜七雜八的因素：
2017年1月1日，甲企業投資100萬元，取得乙企業100%的股權，乙企業當日賬面價值和公允價值相等均為80萬元。
合併當日的抵消分錄
借：子公司所有者權益 800 000
借：商譽 200 000
貸：長期股權投資 1 000 000
看到了沒有，產生了商譽20萬元！繼續往下看...
2017年12月31日，乙企業全年取得了10萬元的淨利潤，沒有調整事項。那麼乙企業的所有者權益已然增加到了90萬元了（80+10）。甲企業的長期股權投資很明顯沒能夠跟上乙企業增長的步伐，仍然停留在100萬元沒動！
所以，要對甲企業的長投進行權益法的調整：
借：長期股權投資 100 000
貸：投資收益 100 000
到此為止，甲企業終於跟上乙企業的步伐了，此時再去抵消：
借：子公司所有者權益 900 000
借：商譽 200 000
貸：長期股權投資 1 100 000
發現了沒有，商譽仍然是20萬元，保持不變！
再說說為啥要把購買股權時子公司的資產負債表進行公允價值調整的問題
2017年1月1日，甲企業投資100萬元，取得乙企業100%的股權，乙企業當日賬面價值80萬元、公允價值90萬元（此處假設不考慮遞延所得稅問題，利於理解）。
甲企業是看在乙企業90萬元的份上才給與的對價！所以乙企業賬面價值80萬元和長投100萬元之間是不匹配、不對應的，沒有形成呼應關係，所以首先需要調整乙企業的賬面價值：
借：某某資產 100 000
貸：資本公積 100 000
經過調整之後，乙企業的淨資產終於增加到了90萬元了！此時再去編制合併當日的抵消分錄：
借：子公司所有者權益 900 000
借：商譽 100 000
貸：長期股權投資 1 000 000
看到了沒有，產生了商譽10萬元，而不是按照賬面價值算出來的20萬元！
到此，本文的基本脈絡梳理暫告一個段落。雖然本文並不是特別的複雜，全是一些基礎性的理解問題，但是，看懂本文，再去進行相關的、更復雜的學習，也許是有所幫助的！
希望大家都能在2018年的考試中考出好成績！
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