時隔一個月，企業所得稅申報表又變了——國家稅務總局公告2019年第3號
小型微利企業所得稅優惠政策調整
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，2019年起，進一步加大小型微利企業的所得稅優惠力度。此次調整不僅調高了應納稅所得額的額度，資產總額和從業人數的口徑也首次放寬，這是自08年企業所得稅法出臺後，首次調整這兩項指標。
記賬進銷存，就用金蝶精鬥雲！
現行政策下，不再區分工業企業和其他企業，將企業所得稅法中的小型微利企業統一定義為：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
小型微利企業無論按查賬徵收方式或核定徵收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。據測算，這一優惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業，其中98%為民營企業。之所以有這麼大的覆蓋範圍。
一方面是因為中小型企業是我國實體經濟的重要組成部分，總數已經超過千萬，其中300人以下的小企業佔95.8%，中小企業貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收，解決了80%的城鎮就業。這也是為什麼我們這次調整小型微利企業的從業人數要定在300人以下。
另一方面，雖然小型微利企業和條件中規定“年應納稅所得額300萬以下”，但是實際工作中，小型微利企業按季度預繳申報所得稅時就可以享受優惠。
《關於實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》再次強調：“小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳”“年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。”按此規定，即使全年應納稅所得額超過300萬元的納稅人，在符合非禁止行業、從業人數和資產總額規定的前提下，只要季度應納稅所得額不超過300萬元，也可以先享受小型微利企業的稅收優惠，之後再進行補稅。由於涉及的稅款額度較大，相當於得到一筆免息貸款，對小企業也是非常有利的。
同時，小型微利企業在預繳和彙算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。無需審批、也無需備案。
企業所得稅申報表修改
由於小型微利企業稅收優惠的覆蓋範圍擴大，原來很多不滿足條件的企業也可能在2019年開始享受優惠。國家稅務總局剛剛發佈《關於修訂〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》 (國家稅務總局公告2019年第3號)，雖然文件標題只是提及了《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）》，但是文件內容同樣也涉及到對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的修改。本次共修訂5張表單和填報說明，我們逐一瞭解一下：
季度申報表
季度申報表涉及到三張報表的修改：
1. 《減免所得稅優惠明細表》（A201030）
本報適用於享受減免所得稅額優惠的實行查賬徵收企業所得稅的居民企業納稅人填報。
此次調整修改了《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”的填報說明。
原政策：未採用分段計算，本行填報本期《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行×15%的金額。
新政策：需要分段計算，本行填報說明修改為“填報享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額。本行填報根據本期《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。”
填寫方法提示：如果《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行金額不超過100萬元的，本行的填寫金額＝《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行×20%。
如果《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行金額超過100萬元，未超過300萬元，本行的填寫金額＝100萬×20%＋（《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行-100萬）×15%。
注意，本行金額通過標內關係歸集入表A201030第30行之後，過入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第12行。
【案例】
假設某企業資產總額4000萬元，從業人員200人，從事國家非禁止的行業，採用查賬徵收方式繳納企業所得稅，按照實際利潤額按季度預繳稅款，2019年一季度計算出來的當季應納稅所得額為200萬元。季度預繳申報時可以享受小型微利企業的優惠政策。
填列申報表時：
《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”填寫，100萬×20%＋（200-100萬）×15%=35（萬元）。該金額歸集填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第12行。
2.《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）
本表適用於實行查賬徵收企業所得稅的居民企業納稅人在月（季）度預繳納稅申報時填報。
常見的預繳方式有兩種：“按照實際利潤額預繳”和“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”。另外，納稅人還可以選擇“按照稅務機關確定的其他方法預繳”。“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬於稅務行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關程序。
預繳方式選擇“按照實際利潤額預繳”的納稅人填報第1行至第15行，預繳方式選擇“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的納稅人填報第9、10、11、12、13、15行，預繳方式選擇“按照稅務機關確定的其他方法預繳”的納稅人填報第15行。
不管選擇何種預繳方式，都要填寫“按季度填報信息”來申報小型微利企業的相關信息。
第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規定享受的減免企業所得稅的本年累計金額。
本行根據《減免所得稅額明細表》（A201030）填報。等於表A201030第30行。
（一）季初從業人數、季末從業人數
必報項目。
納稅人填報稅款所屬季度的季初和季末從業人員的數量。季度中間開業的納稅人，“季初從業人數”填報開業時從業人數。季度中間停止經營的納稅人，“季末從業人數”填報停止經營時從業人數。從業人數是指與企業建立勞動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。彙總納稅企業總機構填報包括分支機構在內的所有從業人數。
（二）季初資產總額（萬元）、季末資產總額（萬元）
必報項目。
納稅人填報稅款所屬季度的季初和季末資產總額。季度中間開業的納稅人，“季初資產總額”填報開業時資產總額。季度中間停止經營的納稅人，“季末資產總額”填報停止經營時資產總額。填報單位為人民幣萬元，保留小數點後2位。
（三）國家限制或禁止行業
必報項目。
納稅人從事行業為國家限制和禁止行業的，選擇“是”；其他選擇“否”。
（四）小型微利企業
必報項目。
本納稅年度截至本期末的從業人數季度平均值不超過300人、資產總額季度平均值不超過5000萬元、本表“國家限制或禁止行業”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額 \\ 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”不超過300萬元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。計算方法如下：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相應季度數
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期計算上述指標。
【
接上例】《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行“應納稅所得額”為200萬元，10行“稅率”為25%， 11行“應納所得稅額”（9×10）為50萬元，12行“減免所得稅額”填寫《減免所得稅額明細表》（A201030）中的35萬元（不考慮其他事項），15行“本期應補（退）所得稅額”為15萬元。
提示：採用“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的納稅人，小型微利優惠的填報方式同上例中“按照實際利潤額預繳”的納稅人填報類似。採用“按照稅務機關確定的其他方法預繳”，無需進行上例中的方式填報，稅務機關在採用其他方式預繳時，會考慮小型微利企業的優惠政策的影響，確定出本期應納所得稅額。
3.《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）
本表適用於實行核定徵收企業所得稅的居民企業納稅人（以下簡稱“納稅人”）在月(季)度預繳納稅申報時填報。此外，實行核定應稅所得率方式的納稅人在年度納稅申報時填報本表。
核定徵收的方式包括：核定應稅所得率（能核算收入總額的）、核定應稅所得率（能核算成本費用總額的）和核定應納所得稅額。
核定徵收方式選擇“核定應稅所得率（能核算收入總額的）”的納稅人填報第1行至第17行，核定徵收方式選擇“核定應稅所得率（能核算成本費用總額的）”的納稅人填報第10行至第17行，核定徵收方式選擇“核定應納所得稅額”的納稅人填報第17行。
不管選擇何種預繳方式，都要填寫“按季度填報信息”來申報小型微利企業的相關信息。
第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”：填報納稅人享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額。本行填報根據本表第12行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。
填寫方法提示：
如果主表第12行“應納稅所得額”不超過100萬元的，第15行的填寫金額＝第12行“應納稅所得額”×20%。
如果第12行“應納稅所得額”超過100萬元，未超過300萬元，第15行的填寫金額＝100萬×20%＋（第12行“應納稅所得額”-100萬）×15%。
記賬進銷存，就用金蝶精鬥雲！
按年度填報信息填表說明
實行核定應稅所得率方式的納稅人年度申報時填報，實行核定應納所得稅額方式的納稅人不填報。
“小型微利企業”：本欄次為必報項目，按照以下規則選擇：
從事國家非限制和禁止行業，從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元，年應納稅所得額不超過300萬元的納稅人，選擇“是”，否則選擇“否”。
其中，從業人數和資產總額指標按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
【案例】
假設某企業資產總額4000萬元，從業人員200人，從事國家非禁止的行業，採用核定徵收方式繳納企業所得稅，收入總額可以準確核算，稅務機關核定的應稅所得率為10%， 2019年一季度收入總額為1500萬元。核定的應納稅所得額＝1500×10%＝150（萬元），季度預繳申報時可以享受小型微利企業的優惠政策。
填列申報表時：
無需填報《減免所得稅優惠明細表》（A201030）。
《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）第10行“應稅收入額”為1500萬元，第11行“稅務機關核定的應稅所得率”為10%，第12行“應納稅所得額”為150萬元，13行“稅率”為25%， 14行“應納所得稅額”（12×13）為37.5萬元，15行“符合條件的小型微利企業減免所得稅”填寫100萬×20%＋（150-100萬）×15%=27.5（萬元），17行“本期應補（退）所得稅額”為10萬元。
提示：若納稅人能準確核算成本費用總額，採用“核定應稅所得率”來計算應納稅所得額，小型微利優惠的填報方式同上例中填報類似。
若納稅人選擇“核定應納所得稅額” 的方式核定徵收，無需進行上例中的方式填報，稅務機關在合營應納所得稅額時，會考慮小型微利企業的優惠政策的影響，核定出本期應納所得稅額。
年度申報表
年度申報表涉及到兩張報表的修改：（均只調整了填報說明）
1.《減免所得稅優惠明細表》（A107040）
與季度申報表中《減免所得稅優惠明細表》（A201030）第1行的調整思路類似。將《減免所得稅優惠明細表》（A107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額。本行填報根據本期《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行計算的減免企業所得稅的本年金額。”
填寫方法提示：
如果《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行“應納稅所得額”不超過100萬元，填寫A107040《減免所得稅優惠明細表》第1行時，“對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業，其所得減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”填寫金額＝《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行“應納稅所得額”×20%。
如果《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行“應納稅所得額”超過100萬元，未超過300萬元，填寫A107040《減免所得稅優惠明細表》第1行時，“對年應納稅所得額100萬元到300萬元的部分，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”填寫金額＝100萬×20%＋（《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行“應納稅所得額”-100萬）×15%。
2. 《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）
《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目。
此次調整，將《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）“109小型微利企業”的填報說明修改為“納稅人符合小型微利企業普惠性所得稅減免政策的，選擇‘是’，其他選擇‘否’。”
年度申報時，小型微利企業填寫上述報表之後，《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）24行“稅率”為正常的25%，計算出25行“應納所得稅額（23×24）”，之後將填入A107040《減免所得稅優惠明細表》由於小微企業稅收優惠導致的所得減免彙總後統一通過26行“減免所得稅額”進行扣減。
申報表的填寫方法和稅額計算的方法略有不同。申報填寫時將減按25%或50%計入應納稅所得額的稅基式減免和減按20%稅率繳納企業所得稅的稅率式減免，統統通過稅額式減免進行體現，此處需要考生予以重視。
【案例】
假設某家企業滿足小型微利企業的條件，2019年度計算出來的年應納稅所得額正好等於300萬元，從業人數和資產總額滿足小型微利企業的優惠條件。但現行優惠政策，計算出當年應納稅額為：
應納稅額=[100×25%+（300-100）×50%]×20%=25（萬元）
比原政策正常適用25%稅率計算出來的稅額75萬元（300×25%），整整減少了50萬元的稅額。
填列申報表時：
首先，《減免所得稅優惠明細表》（A107040）第1行填寫，100萬×20%＋（300-100萬）×15%=50（萬元）。
其次，《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）23行“應納稅所得額”為300萬元，24行“稅率”為25%， 25行“應納所得稅額”（23×24）為75萬元，26行“減免所得稅額”填寫《減免所得稅優惠明細表》（A107040）中的50萬元（不考慮其他事項），28行“應納稅額（25-26-27）”為25萬元。
點擊瞭解更多，體驗試用金蝶精鬥雲在線雲會計！自動智能記賬一個字：爽~
閱讀更多 金蝶精鬥雲Tommy 的文章
