一、對子公司的個別財務報表進行調整
對於非同一控制下企業合併中取得的子公司，應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資
合併報表準則規定，合併財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，由母公司編制。
按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為：
（一）對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額
借：長期股權投資 【調整後子公司淨利潤×母%】
貸：投資收益
按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。
（二）對於當期收到子公司分派的現金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權投資
（三）對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額
借：長期股權投資
貸：資本公積
（四）連續編制合併財務報表時的抵銷處理
借：長期股權投資
貸：資本公積
未分配利潤——年初
三、編制抵銷分錄
（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
借：實收資本 【子公司】
資本公積——年初 【子公司】
——本年 【子公司】
盈餘公積——年初 【子公司】
——本年 【子公司】
未分配利潤——年末 【子公司】
商譽 【調整後長期股權投資-子公司所有者權益總額×母%】
貸：長期股權投資 【母公司調整後的長期股權投資】
少數股東權益 【子公司所有者權益總額×少%】
未分配利潤—年初（合併當期為“營業外收入”）（貸方差額）
注：同一控制下的企業合併，沒有借貸方差額。
（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理
借：投資收益 【母公司的投資損益=子公司的淨利潤×母公司持股%】
少數股東損益 【子公司的淨利潤×少數股東持股%】
未分配利潤——年初 【子公司年初未分配利潤】
貸：提取盈餘公積 【子公司當年提取盈餘公積】
對所有者（或股東）的分配 【子公司當年宣告股利】
未分配利潤——年末 【子公司】
需要說明的是，在將母公司投資收益等項目與子公司本年利潤分配項目抵銷時，應將子公司個別所有者權益變動表中提取盈餘公積的金額全額抵銷，即通過貸記“提取盈餘公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤——年末”項目，將其全部抵銷。在當期合併財務報表中不需再將已經抵銷的提取盈餘公積的金額調整回來。
（三）內部債權與債務的抵銷處理
1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理
（1）初次編制合併財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。
借：應付賬款
貸：應收賬款
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
（2）連續編制合併財務報表時的抵銷處理
將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額
借：應付賬款
貸：應收賬款
應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
對於本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
或
借：資產減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
2.應收票據與應付票據、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理
對於其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。
3.應付債券與持有至到期投資等金融資產的抵銷
借：應付債券 【期末攤餘成本】
（或）投資收益
貸：持有至到期投資 【期末攤餘成本】
（或）投資收益
借：投資收益 【期初攤餘成本×實際利率】
貸：財務費用
借：應付利息 【面值×票面利率】
貸：應收利息
（五）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理
1.當期內部購進商品的抵銷處理
借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：營業成本
借：營業成本
貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失
2.連續編制合併財務報表時的抵銷處理
借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）
貸：營業成本
借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）
貸：營業成本
借：營業成本
貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）
借：存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失
毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入
存貨中包含的未實現內部銷售利潤=未實現的銷售收入-未實現的銷售成本=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率
（六）內部固定資產交易的抵銷處理
（一）未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷
1.將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產—原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）
2.將期初累計多提折舊抵銷
借：固定資產—累計折舊（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
3.將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
（1）一方銷售的商品，另一方購入後作為固定資產
借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的收入）
貸：營業成本（本期內部固定資交易產生的銷售成本）
固定資產—原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）
（2）一方的固定資產，另一方購入後仍作為固定資產
借：營業外收入
貸：固定資產—原價
4.將本期多提折舊抵銷
借：固定資產—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用
（二）發生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產--原價”項目和“固定資產--累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。
（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：營業外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）
（2）將期初累計多提折舊抵銷
借：營業外收入（期初累計多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：營業外收入（本期多提折舊）
貸：管理費用
從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。
（六）編制合併現金流量表時應進行抵銷處理的項目
1.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
2.企業集團內部當期取得投資收益到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金抵銷處理
3.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理
4.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
5.企業集團內部處置固定資產等收回的現金淨額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
【例題5】A股份有限公司（以下簡稱A公司）於2007年1月1日以貨幣資金投資7100萬元，取得B公司90%的股權。A公司和B公司所得稅均採用債務法核算，適用的所得稅稅率均為33%。A公司和B公司屬於非同一控制下的兩個公司，均按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。有關資料如下：
（1）2007年1月1日，B公司賬面股東權益為7700萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為700萬元，盈餘公積200萬元，未分配利潤1800萬元。
2007年1月1日，B公司除一臺固定資產和一項無形資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計尚可使用年限為5年，採用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，B 公司可辨認淨資產的公允價值為8000萬元。
（2）2007年和2008年B公司有關資料如下：
2007年實現淨利潤340萬元，分派2006年現金股利100萬元；2008年實現淨利潤440萬元，分派2007年現金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項投資性房地產採用公允價值進行後續計量，其公允價值大於賬面價值的差額為100萬元。除上述事項外，B公司的所有者權益未發生其他增減變化。
要求：
（1）在合併財務報表中分別編制2007年和2008年對子公司個別報表進行調整的會計分錄，假定合併日固定資產、無形資產的公允價值與賬面價值的差額均通過“資本公積”調整。
（2）分別編制2007年和2008年母公司按權益法進行調整的會計分錄。
（3）分別編制2007年和2008年與合併財務報表有關的抵銷分錄。
（1） ① 2007年
借：固定資產—原價 200
貸：資本公積 200
借：管理費用 20
貸：固定資產--累計折舊 20
借：無形資產—原價 100
貸：資本公積 100
借：管理費用 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
② 2008年
借：固定資產—原價 200
貸：資本公積 200
借：未分配利潤—年初 20
貸：固定資產--累計折舊 20
借：管理費用 20
貸：固定資產--累計折舊 20
借：無形資產—原價 100
貸：資本公積 100
借：未分配利潤—年初 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
借：管理費用 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
（2）① 2007年
2007年權益法核算應確認的投資收益=（340-40）×90%=270萬元，
2007年成本法核算確認的投資收益為零，
2007年權益法核算應調增投資收益270萬元；
權益法核算2007年12月31日長期股權投資的賬面餘額=7100+270-100×90%= 7280萬元，
成本法核算2007年12月31日長期股權投資的賬面餘額=7100-100×90%=7010萬元，
權益法核算2007年長期股權投資應調增=7280-7010=270萬元。
借：長期股權投資 270
貸：投資收益 270
借：提取盈餘公積 27
貸：盈餘公積 27
② 2008年
2008年權益法核算應確認的投資收益=（440-40）×90%=360萬元，
2008年成本法核算確認的投資收益=200×90%+恢復的長期股權投資成本100×90%=270萬元，
2008年權益法核算應調增投資收益=360-270=90萬元；
2008年權益法核算應確認的資本公積=100×67%×90%=60.3萬元，
2008年成本法核算不確認資本公積，
2008年權益法核算應調增資本公積60.3萬元；
權益法核算2008年12月31日長期股權投資的賬面餘額=7280+360-180+60.3=7520.3萬元，
成本法核算2008年12月31日長期股權投資的賬面餘額=7010+100×90%=7100萬元，
權益法核算2008年長期股權投資應調增=7520.3-7100=420.3萬元。
借：長期股權投資 420.3
貸：未分配利潤—年初 243 （270-27）
盈餘公積 27
資本公積 60.3
投資收益 90
借：提取盈餘公積 9
貸：盈餘公積 9
（3）抵銷分錄
2007年度
①對B公司所有者權益項目的抵銷：
借：股本 5000
資本公積—年初 1000
—本年 0
盈餘公積—年初 200
—本年 34（340×10%）
未分配利潤—年末 1966 （1800+340×90%-40-100）
貸：長期股權投資 7280
少數股東權益 820 [（5000+1000+200+34+1966）×10%]
營業外收入 100
②對A公司投資收益項目的抵銷：
借：投資收益 270
少數股東損益 30（300×10%）
未分配利潤—年初 1800
貸：提取盈餘公積 34
對所有者（或股東）的分配 100
未分配利潤—年末 1966
2008年
①對B公司所有者權益項目的抵銷：
借：股本 5000
資本公積—年初 1000
—本年 67（100×67%）
盈餘公積—年初 234
—本年 44（440×10%）
未分配利潤—年末 2122（1800+340×90%-40+440×90%-40-100-200）
貸：長期股權投資 7520.3
少數股東權益 846.7 [（5000+1067+278+2122）×10%]
未分配利潤—年初 100
②對A公司投資收益項目的抵銷：
借：投資收益 360
少數股東損益 40（400×10%）
未分配利潤—年初 1966
貸：提取盈餘公積 44
對所有者（或股東）的分配 200
未分配利潤—年末 2122
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