建築業營改增後，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包後的餘額模式實現"差額納稅"；一般計稅則在預繳時可"差額"，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的"差額"為應納稅額。納稅人感覺是不是有點繞，我們分兩步學習，本次先學習上篇建築業簡易計稅"差額納稅"。
一、簡易計稅"差額納稅"的適用條件是什麼？
根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
提供建築服務的同時採用適用簡易計稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個充分必要條件，缺一不可。
二、簡易計稅的情形有哪些?
1.建築業一般納稅人可選簡易計稅的三種情形：
（1）一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。以部清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。
（2）一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。
（3）一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。建築工程老項目，是指：
①《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目；
② 未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。
2. 建築業小規模納稅人必須簡易計稅
建築業小規模納稅人提供的建築服務適用簡易計稅方法。
不論企業是一般納稅人或是小規模納稅人，只要是簡易計稅方法的建築服務業納稅人都應按差額交納增值稅。
三、建築業簡易計稅預繳、以及納稅申報的相關規定。
1. 適用簡易計稅方法計稅預繳金額如何計算？
應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
2.適用簡易計稅方法計稅的預繳及申報規定。
（1）2017年5月1日前依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建築服
務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
（2）2017年5月1日後
依據2017年11號公告規定，提供建築服務的納稅人在同一地級行政區範圍內跨縣（市、區）提供建築服務的，不實行異地預徵的徵管模式，不向建築服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。
四、建築業簡易計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？
1.扣除憑證的合法性
建築業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的餘額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：
（1）扣除項分包營業稅票的規定：
從分包方取得的2016年4月30日前開具的建築業營業稅發票。該建築業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（2）扣除項分包增值稅票的規定：
從分包方取得的2016年5月1日後開具的，備註欄註明建築服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。
（3）國家稅務總局規定的其他憑證。
2.扣除憑證內容的特殊性
實務中各地建築業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規定，如下：
（1）江西：《最新建築服務涉稅業務辦理指南》
納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：
①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要註明建築服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。
②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。 （2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答（十二）第3題問：建築業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？
如果建築分包合同中的分包款同時包括建築勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。
納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料款作為扣除額，如當地無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。 營改增後，通過對上述建築業增值稅的簡易計稅"差額納稅"方法的學習，相信大家已經能清晰掌握；對於建築業增值稅另一種一般計稅的"差額納稅"方法，相對於簡易計稅而言稍有些難度，也更容易走入"差額納稅"的誤區，敬請關注我們《走出建築業兩種不同計稅模式下"差額納稅"的誤區》---之下篇建築業一般計稅的"差額納稅"。
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